1Auditora - UCA 1

6. Ejecucin de pruebas sustantivas

Destinadas a verificar saldos de cuentas o transacciones, estn compuestas por:

Procedimientos analticos sustantivos

Pruebas sustantivas de detalles: Representativas o no

Con medicin estadstica o a criterio

Pruebas de las estimaciones de la gerencia

Las distorsiones no corregidas surgidas de estas pruebas se acumulan en la matriz de errores y sirven para:

Evaluar la suficiencia de la auditora y

La formacin de la opinin del auditor

Auditora - UCA 2

12.1 Ejecucin de pruebas analticas sustantivas

Consiste en probar el monto registrado en una cuenta a travs de una expectativa del saldo desarrollada independientemente

Propsito: Establecer si los montos registrados estn libres de errores significativos

Seguridad otorgada:

Son apropiadas para nivel de seguridad bsico: R = 0,7

Si se utilizan para obtener un nivel moderado o intermedio de seguridad (R = 1,7 o 2) se requiere precisar ms las expectativas, usar lmites ms estrechos y completar con pruebas de detalle

No se aconsejan si se necesita una seguridad sustantiva alta (R=3)

Auditora - UCA 3

Pasos1. Identificar el monto y los errores potenciales por

probar.

2. Combinacin de pruebas?

3. Desarrollar las expectativas:

Definir la precisin o rango de la estimacin. Identificar factores que influyen en la precisin

Identificar relaciones razonables y predecibles. Proceso presupuestario. Cuentas de resultados

Evaluacin de la confiabilidad de los datos. Fuentes. Independencia

3. Disgregacin de los montos por probar. (Relaciones con la IRP y la precisin)

2Auditora - UCA 4

Pasos (Cont.)

4. Determinar el lmite (diferencia que el auditor admite sin explicacin), con base en los siguientes factores:

Precisin monetaria (PM)

Nivel de seguridad deseado

Nivel de disgregacin del monto por probar Requiere disgregar el lmite. Tablas

Precisin de la expectativa Muy precisa Lmite pequeo Seguridad alta

Moderada Lmite ms grande Seguridad ms baja

Auditora - UCA 5

Pasos (Cont.)

5. Calcular las expectativas e identificar diferencias para su investigacin. Lmite

6. Identificar explicaciones razonables de las diferencias que exceden el lmite

7. Corroborar las explicaciones. Clculo

8. Considerar el afinamiento de las expectativas. Nuevos elementos

9. Errores que surgen de la revisin analtica (Diferencia entre la cifra que necesita ser investigada y la cifra plausiblemente explicada

Auditora - UCA 6

El auditor frente a los errores surgidos de la revisin analtica

En general, las diferencias detectadas se tratan como errores probables. No se corrigen y van a la matriz de errores, o bien

Evaluar la posibilidad de efectuar otros procedimientos sustantivos.

Si hubiera suficiente evidencia de la diferencia, ella se ver como un error conocido. Se propone su ajuste

3Auditora - UCA 7

12.2 Ejecucin de pruebas de detalles y de estimaciones de la gerencia

Clases de pruebas sustantivas de detalles

Muestreo representativo

Seleccin no representativa

Verificacin de todas las partidas de la poblacin

Poblacin

de inters de auditora

Recproca o independiente

Tcnica

estadstica (MMA) o de estimacin de variables

a criterio, sin medicin estadstica

Auditora - UCA 8

Pasos de la prueba de detalles Identificar monto por probar y los errores potenciales

Identificar poblacin y direccin de la prueba

Uso de un programa de interrogacin de archivos

Considerar la disgregacin del universo

Elegir mtodo de muestreo Montos monetarios acumulados (MMA)

Estimacin de variables

A criterio del auditor

Determinar tamao de la muestra y mtodo de seleccin de los tems por revisar

Examinar las partidas seleccionadas

Evaluar los errores detectados y cumplimiento de objetivos

Auditora - UCA 9

Tamao de la muestra

Se determina estadsticamente en:

El MMA

El muestreo de estimacin de variables

Se determina a juicio del auditor en el muestreo de criterio

Elementos por considerar, en este ltimo caso: Grado de seguridad y precisin deseada

Seleccionar las partidas:

Ms importantes;

Algunas de poco movimiento o sin movimiento;

Las que presentan riesgos;

Las cercanas al cierre del ejercicio;

4Auditora - UCA 10

Mtodos de seleccin

No representativo: Dirigido a partidas especficas

Representativo: aleatorio Seleccin sistemtica

Seleccin mediante tablas de nmeros al azar

Generacin de nmeros aleatorios por la computadora

Auditora - UCA 11

Examen de la Muestra

Procedimientos Observacin

Reclculo

Confirmacin

Cotejo con documentacin

Indagacin y corroboracin

Objetivos Registro: monto correcto y cuenta apropiada

Corte: perodo correcto

Validez: existencia y propiedad

Auditora - UCA 12

Evaluacin de la muestra(caractersticas de los hallazgos)

Error

Detectado y corregido por el cliente (no es error)

Documento faltante (es error)

Tipos de errores

conocido

probable (estimacin referida a la poblacin no examinada)

probable proyectado (los reconocidos ms los probables)

estimado mximo (PM ms error probable proyectado considerando los factores de ajuste de errores de sobrevaluacin ). Slo si se aplica muestreo estadstico

5Auditora - UCA 13

Evaluacin de la muestra(Cuantitativa)

Muestra sin deteccin de errores, el mximo error posible equivale a la precisin monetaria aceptada:

Muestra con deteccin de errores: el mximo error posible se calcula en proporcin de cada error del elemento en relacin a su monto registrado proyectado a la poblacin

Auditora - UCA 14

Evaluacin de los resultados de la prueba (Cualitativa)

Fueron alcanzados los objetivos de la prueba? S, cuando el error total de la poblacin no supera la IRP

No, cuando el error total calculado para la poblacin supera la IRP

proponer ajustar errores conocidos procedimientos de auditora adicionales para convertir errores probables en conocidos

en su caso, medir efectos en el dictamen Considerar causa de los errores y efectos sobre otros elementos de la poblacin

Auditora - UCA 15

Pruebas de las estimaciones contables

Tipos de estimaciones: Previsiones para incobrables, juicios, desvalorizaciones de activos, etc.

Proceso de la prueba: Identificar situaciones que requieren de estimaciones

Entender el proceso de estimacin

Evaluar la razonabilidad de la estimacin

Si la diferencia excediera un rango razonable, el auditor lo tratar como un error probable a menos que la gerencia acepte ajustar la estimacin.

6Auditora - UCA 16

Suficiencia del alcance de la auditora IRP utilizada mayor que la que correspondera segn los EECC finales (problema de alcance)

Errores conocidos y probables cercanos o en exceso de la IRP (Matriz de errores)

Cualesquiera de las dos situaciones o ambas indicaran insuficiencia de la auditora

Evaluacin cuantitativa de errores significativos acumulados en la matriz de errores Conocidos: Probables

Errores proyectados en un muestreo representativo Errores provenientes de la revisin analtica Errores en las estimaciones contables

Evaluacin global del resultado de las pruebas sustantivas Matriz de errores

Auditora - UCA 17

Acciones del auditor

Ante errores conocidos Proponer asientos de ajuste Investigar las causas Si afecta su juicio sobre riesgos inherentes y de control, volver a evaluar los riesgos y ampliar la muestra

Ante errores probables (cuando sumados a los conocidos superan la IRP) Investigacin de las causas Aplicar procedimientos para determinar el error real Proponer los asientos de ajuste necesarios

Efectos en la opinin Modificacin

Auditora - UCA 18

Conclusiones

Los EC no estn significativamente distorsionados, s:

La IRP utilizada es la apropiada

La IRP supera la suma de los errores acumulados en la matriz

No existen factores cualitativos que afecten significativamente los EC