100 AOS DE INVESTIGACION CIENTIFICA DE LA CONTABILIDAD

1. Nacimiento de la Contabilidad (Fray Lucas Paciolo)La Contabilidad debe su origen al desarrollo de la vida social, y en particular a la informacin de las colectividades organizadas de los pueblos y a las presencia de Lucas Paciolo.Fray Lucas Paciolo, o Lucas de Burgo Sanctu Sepulchri, como l mismo se designa, naci en toscana, en la pequea localidad de Borgo San Sepolero, junto al Tiber, en el ao 1445.Fray Lucas Paciolo fue un sabio representativo del renacimiento, realizo sus estudios en Venecia, donde en 1464 obtuvo el cargo de preceptor de los 3 hijos de Antonio de Rompiasi, rico mercader de la ciudad. En 1484 ingresa a la orden Franciscana y se consagra al estudio de la Teologa, de la Filosofa y de las matemticas. Se cree que muri en Borgo San sepulcro en el ao 1517. Lo que dio celebridad en el mundo cientfico al nombre de Lucas PACIOLO FUE SU OBRA, La summa de arithemtica, geometra, proportioni et proportionalita.En el Tractatus XI Particularis de Computis et Scripturis de la distinctionona de la mencionada obra, se encuentran expuestos en 36 captulos todo lo relacionado con la contabilidad: tenedura de libros, manejo de las cuentas y manejo de los libros que se utilizan en los registros contables, tales como: el memorial (o borrador), el Diario y el Mayor.El inventario De Paciolo comprende todos los bienes del comerciante.Para redactar un asiento de contabilidad aconseja emplear los trminos POR y A; los cuales tienen un significado partculas. PORdesigna a los deudores y A a los acreedores. Los asientos deben separarse trazando una raya horizontal bajo el texto de todas las partidas (asientos) que hayas anotado, en el libro Diario hars siempre dos en el libro Mayor, una en el Debe y otra e n el Haber.La partida doble no es una invencin, sino un descubrimiento. Posiblemente en sus comienzos apareci en las operaciones de intercambio. Este mtodo fue ideado por la Ley de dualidad.En los negocios al fiado, cuando una persona se declaraba deudora tena que existir otra acreedora. Estas operaciones registradas por medio de las cuentas, para su control tuvieron que aplicar la Ley dela dualidad, o sea que una cuenta recibe (dbito) y otra cuenta da o entrega (crdito). En el captulo 23 las cuentas no son otra cosa que la exposicin de la situacin de sus negocios, que el comerciante debe mantener ante s, y si sigue este sistema siempre sabr lo concerniente a sus intereses y si su negocio va bien o no.La publicacin de la obra de Paciolo puso en movimiento a la literatura contable, que se difundi rpidamente por todos los pases del mundo. Pero lo que se debe destacar como s lo hicieron los tratadistas que se agrupan en los 100 aos de investigacin cientfica de la contabilidad-, fueron sus recomendaciones y consejos relacionados con su tratado De computis et Scripturis Paciolo, dijo: Para dedicarse al comercio y operar con la debida eficacia son fundamentales cuatro cosas:Primera: Tener dinero en efectivo o cualquier otro bien patrimonial reducible a dinero, pues sin dinero omedios de pago difcilmente se puede negociar.Segunda: Ser buen contador y saber hacer las cuentas con rapidez.Tercera: Registrar y anotar todos los negocios de forma ordenada a fin de que se pueda tener de cada uno de ellos con rapidez, pues sera imposible regirlos si no registrasen debidamente las operaciones.Cuarta: Los libros que sirvan para anotar las operaciones de los mercaderes deben llevarse para que sean registrados y foliados por otras personas prestantes, y de reconocida honorabilidad distintas al comerciante dueo de los libros.De lo dicho por Paciolo se desprenden los siguientes principios que hicieron de la contabilidad una ciencia determinante en el manejo del patrimonio de las personas naturales y jurdicas:1.- Para establecer un negocio o empresa, se necesita de dinero o fuentes de financiacin y llevar una contabilidad fcil de entender por los usuarios, y que adems sea oportuna y veraz.2.- El comerciante, industrial o banquero debe ser contador o por lo menos conocedor de la contabilidad, porque aquellos que no llenen este requisito, poca utilidad tendrn de sus negocios o empresas.3.- La contabilidad es indispensable para la administracin de las empresas.4.- De los libros de contabilidad se debe obtener una informacin financiera para la toma de decisiones por parte de los administradores de las empresas.5.- Los libros de la contabilidad deben ser registrados y foliados por personas de reconocida honorabilidad distintas a las personas dueas de los libros. Hoy es costumbre registrar y foliar estos librosen las Cmaras de Comercio.

2. La Partida DobleLa filosofa llama a los elementos correlativos, la relacin que existe entre dos entes; no puede existir el uno sin el otro, ni el otro sin el uno.Es decir, que para efectuar un egreso, tena que existir un ingreso. As podramos continuar enumerando los casos y hechos del comercio que encajan dentro de la Ley de la Dualidad y que se la Contabilidad en sus comienzos no tuvo en cuenta, ya que su registro lo utilizo con un sistema de mover las cuentas por anotacin simple nicamente para la contabilidad del propietario. Esto es que no se registr la contrapartida.Despus los tenedores de libros o mejor los escribas tocados por el genio creador, se detuvieron a estudiar los fenmenos, casos y hechos del comercio las luz de la Ley de la dualidad y fue entonces, cuando inventaron en la contabilidad la anotacin doble o sea lo que Lucas Paciolo en 1494 en el primer tratado de contabilidad llamo mtodo de partida doble.Con esta referencia histrica tampoco se puede afirmar que Paciolo hubiera sido el creador de la Partida Doble, o se a que vena de muchos aos atrs, tal vez su origen en Roma o en Grecia y porque no citar al pas de Sumer en donde naci la contabilidad.

Creemos que en el nacimiento de la contabilidad en el pas de Sumer a las transacciones comerciales al efectuar sus contabilizaciones para un control de las cuentas los escribas de ese tiempo pudieron aplicar la doble anotacin o contrapartida inspirados en la ley de la dualidad. Esta modalidad se sigui aplicando en lascontabilidades a travs de largos de aos hasta la aparicin de Paciolo en 1494 en que en lugar de llamarla doble anotacin o contrapartida la llamo mtodo de Partida Doble.EN QUE CONSISTE LA PARTIDA DOBLE?La modalidad de llevar la contabilidad al modo de Venecia surgi en el momento en que, al escribir una partida, alguien tuvo la idea de consignar la Contrapartida para Trasladarla despus a la cuenta que a tal Contrapartida corresponda.sea que las salidas de Caja (Haber) se debitan a la cuenta o cuentas que reciben el dinero. La contabilizacin contraria se opera, as La caja recibe dinero (Debe) y se lleva al Haber de la cuenta que suministro el dinero, puede ser un acreedor o un ingreso por venta, etc.El sistema de Partida Doble es llamado as porque para cada partida es necesario anotar por lo menos una contrapartida, esto es, otra partida de signo o sentido contrario.

3.- EVOLUCION HISTORICA DE LA CONTABILIDAD EN SUS PRINCIPALES CONCEPTOS Y OBJETIVOSLa contabilidad en la aurora de los tiempos, sirvi a los pueblos primitivos no solo como dato de registros de informacin, sino como una herramienta de manejo y administracin de sus bienes.En la edad del bronce, en Creta, centro de la civilizacin Minoica enseo a redactar en las tablas de arcilla las cuentas de los costos, ingresos y resultados, de las entradas y salida de los bienes de uso y consumo.En el antiguo Egipto una administracin patrimonial tan esmerada que el gran archivo de pequeas tablas de arcilla recogidas en estuches adecuados son el antecedente de lasrepresentaciones en fichas.En la Grecia, la contabilidad se enorgulleca de sus principios de administracin patrimonial de los bienes de la empresa, que representan las cuentas en su desenvolvimiento y que haban instituido los contadores, los administradores de las cuentas cuidaban de que la administracin patrimonial fuese econmica.En Roma, la contabilidad implanto cuentas, escrituras y especialmente enseo a distinguir el patrimonio pblico del privado.La administracin pblica del Estado era controlada por medio de un cdigo de cuentas riguroso, en el cual se vigilaban los bienes, los recaudos y los gastos del imperio.Del lenguaje romano broto en bello nombre italiano de Ragionera que significa contabilidad.Es en esta poca en que la administracin de la empresa se hace ms exigente, y por lo tanto la contabilidad se convierte en la herramienta eficaz de la administracin de la empresa.Esto se produce durante los siglos XVII y XVIII, tiempo que permite determinar el patrimonio de los dueos con que podrn hacer frente a sus compromisos con sus acreedores. Por esta poca adquieren mucha importancia el Balance y el Estado de Prdidas y Ganancias.En la edad moderna, siglos: XIX y XX, se sentaron las bases del estudio del capital, de los costos, de los ingresos y gastos, de la confeccin de los estados financieros y del anlisis de los resultados econmicos. Por esta poca se consolido la Ley del equilibrio contable cuya aplicacin era conocida con el mtodo de partida dobleEn los finales del siglo XIX, la burguesa de loscomerciantes era opulenta, y el proceso industrial comenzaba su carrera de xitos, fue a partir de esta fecha cuando la contabilidad comienza a sufrir modificaciones de fondo y forma, bajo los principios y leyes contables.La ley de equilibrio contable y el estudio de los fenmenos y sus causas econmicas en el patrimonio, dio paso a la contabilidad cientfica iniciada por la escuela italiana.En pleno siglo XX, los conceptos imperantes de rentabilidad, eficiencia, planeamiento, estrategia y sistematizacin hizo que aparecieran en el firmamento de la contabilidad los elementos preponderantes, como servicios indispensables para la medicin de cualquier fenmeno empresarial y la valuacin econmica del patrimonio en el momento oportuno para la orientacin y toma de decisiones por parte de los gerentes y las juntas directivas de las empresas. En el cuadro n 1 se inicia con la era de los siglos. La era de los aos antes de cristo en los pueblos primitivos, la contabilidad tuvo su importancia y el amarre de los datos para los fines del comercio y para la administracin patrimonial.

CUADRO N 1Esquema de la evolucin histrica de la contabilidad en sus principales conceptos y objetivos.EtapasEdadConceptoImperanteInformacinRequeridaElementoPreponderante1.En sus albores,primeros siglos.Administracin patrimonial.

Qu tenemos y cmo evitaremos que se pierda?Tenedura de libros y balance esttico2.En sus albores siglos XII y XIII.Rendicin de cuentas.Cunto ganamos?Cuadro de ganancias y perdidas3.En sus albores Siglos XIV y XIII. Intercambio y crdito.Cunto nos deben?Cunto debemos?Cuentas corrientes4.Siglo VVI- XVII yXVIII.Prenda de garanta para terceras personas.Cunto tenemos?Activo y pasivo5.Siglo XVII y XVIII.Negocio en marcha.Cmo nos fue y como nos ir?Balance dinmico6.Siglo XVIII y XIX.Expansin industrial.Cunto hicimos?Datos operativos. Estados financieros7.Siglo XVIII y XIX.Organizacin cientfica.Cmo?Sistemas y mtodos8.Siglo XVIII y XIX.Productividad.A qu costo?Costos9.Siglo XIX y XX.Rentabilidad.Cun buena es la inversin?Anlisis de estados contables y econmicos10.Siglo XIX y XX.Eficiencia.Cun buena es la gestin?Auditoria11.Siglo XIX y XX.Planeamiento.Hacia dnde vamos?Presupuesto12.Siglo XIX y XX.Estrategia.Cmo hacerlo mejor?Investigacin operativa13.Siglo XIX y XXSistematizacin.Informacin integral?Procesamiento de datos 14.Siglo XIX y XX.Polticas de gestin.Desarrollo econmico?Gerencia eficiente

4.- EL TEMPLO SAGRADO DE LA CONTABILIDADEl templo Sagrado de la Contabilidad se nos presenta majestuoso, magno y sublime por su estampa, contenido y tradicin histrica.Es grandioso por su cpula y por los ventanales que la circundan. Encima de los arcos sostenidos por 12 columnas, resalta la frase: Scienza della RagioneriaEn unos de sus extremos se han sublimado sus dos grandes columnas del Debe y el Haber, simbolizando las columnas de Hrcules, y alotro lado se encuentran los obeliscos que rematan en pequeas pirmides para resguardar la ciencia. En el alta mayor y en las letras de bronce estn la Ley del equilibrio contable y el mtodo de la Partida Doble.Al pisar el interior del templo en el propileo, se encuentra la galera de los grandes sabios de la ciencia de la contabilidad como Fray Lucas Paciolo; los grandes maestros y tratadistas de los 100 aos de investigacin cientfica de la contabilidad. Al lado de ellos estn sus discpulos y los defensores de sus teoras y doctrinas contables.EN UNA DE SUS NAVES CENTRALES EST LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD AO DE 1852 CON LOS SIGUIENTES OBJETIVOS:1.- Estudia los hechos y fenmenos econmicos, financieros y administrativos que gobiernan el patrimonio de la empresa, sea privada o pblica, sea con nimo de lucro sin l. 2.- Estudia y analiza las inversiones, las financiaciones, los costos, los ingresos y los resultados econmicos de la empresa.3.- Estudia y analiza las inversiones y las financiaciones, las entradas. Salidas y resultados financieros, patrimoniales y econmicos de las entidades.4.- Estudia y analiza los elementos y los valores del patrimonio y sus condiciones de equilibrio a travs de los balances.5.- El anlisis de la esttica, la dinmica y la representacin patrimonial constituye, en efecto, las grandes partes de una gran contabilidad, cuyo horizonte est en la Contabilidad Gerencial o de Gestin para la toma de decisiones. 6.- El control econmico del patrimonio de las empresas, lo efecta la contabilidad pormedio de auditoras financieras, de gestin y administrativas internas y externas.7.- La metodologa para el manejo de las cuentas y los registros, lo mismo que para la elaboracin de los estados financieros y econmicos con destino a la empresa y al pblico en general, es la misma que utiliza la contabilidad financiera.Lo importante es consolidar muy bien los conocimientos contables sobre los cuales debe descansar la administracin, organizacin y control de la empresa.Todo problema contable es un asunto que se tiene que aclarar por medio de la discriminacin y calificacin de resultados, todo problema de arbitraje exige la preexistencia de un criterio. Lo fundamental de la Contabilidad y del Contador es la interpretacin adecuada de los hechos sobre los que opera. La aportacin del criterio racional hace que ste se lo ms riguroso y exacto.LA DEFINICION DE CONTABILIDAD A continuacin vamos a citar las definiciones que ms cerca estn de la filosofa de la contabilidad.GIUSEPPE CERBONI. En 1886 defini la contabilidad como la ciencia que administra el patrimonio de la empresa.FABIO BESTA. En 1909 la defini como la ciencia del control econmico de la empresa.VINCENZO MASI. En 1926 defini la contabilidad como la ciencia que gobierna el patrimonio de la empresa.EMIGDIO RODRIGUEZ PITA. En 1956 define la contabilidad como la ciencia que estudia las leyes del equilibrio patrimonial producido por los actos administrativos.RGULO MILLN PUENTES. En 1992 la define: la contabilidad es la ciencia que estudia la vida econmica yfinanciera de la empresa con el fin de administrarla adecuadamente.EN OTRA DE SUS NAVES SE ENCUENTRA LA CONTABILIDAD FINANCIERA -4000 AOS ANTES DE CRISTO-Esta contabilidad es la instrumental, es el arte o conjunto de reglas que ensean la manera correcta de hacer las anotaciones en los comerciales.En esta contabilidad, la tenedura de libros ejecuta el plan general contable establecido y elaborado segn principios cientficos de esta disciplina.En resumen, segn el AICPA la contabilidad es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin financiera, expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan.LA CONTABILIDAD FINANCIERA SE FUNDAMENTA EN LOS SIGUIENTES POSTULADOS:1.- Su enfoque filosfico es pragmtico.2.- para la investigacin de la contabilidad el mtodo usado es el inductivo.3.- La teora de la contabilidad est edificada sobre la investigacin emprica. Adems, tiene que ser til y lgica.4.- Para una contabilizacin correcta, se debe de obtener un medio gracias al cual todas las transacciones puedan registrarse y sin construcciones ficticias.5.- Su objetivo principal es comunicar, medir e identificar la informacin financiera que permita juicios y decisiones por parte de los usuarios.6.- La base primordial del desarrollo de los procedimientos de contabilidad ser por medio de la prctica mercantil existente.7.- Toda la contabilidad financiera esta edificada y dirigida porlos principios de contabilidad generalmente aceptados y el control de los entes econmicos por medio de normas de auditora generalmente aceptadas.5.- LOS MAESTROS PRECURSORES DE LACIENCIA DE LA CONTABILIDADFederico Melis, en su magistral Historia de la contabilidad (1950) agrupa a los autores italianos en tres escuelas: La Escuela Lombarda, encabezada por Francesco Villa; la Escuela Toscana, dirigida por Giuseppe Cerboni y la Escuela Veneciana, acaudillada por Fabio Besta. Estos tres tratadistas son precursores de la contabilidad como ciencia.FRANCESCO VILLA y la Escuela LombardaEl que se ha dado a llamar Padre de la contabilidad italiana. El tratado que se considera como su obra maestra Elementos de la contabilidad y la administracin.El profesor Villa, le reconoce a la contabilidad como campo de accin la organizacin de la empresa y la administracin del patrimonio.En su gran tratado de 1850 el profesor Villa divide en tres partes su pensamiento:1.- Conceptos econmicos administrativos.2.- De la tenedura de libros y sus aplicaciones.3.- Organizacin administrativa y revisin de cuentas.En su magnfica obra Elementi di admministrazionni e contabilita el maestro Villa sealo el estudio de los problemas econmicos de gestin y de la organizacin de la empresa.Villa diferencia a la administracin de la contabilidad otorgndole a la segunda ms preponderancia en la solucin de los grandes problemas que vive la economa de la empresa.En cuanto se refiere a la teora de las cuentas, Villa se adhiere a la vez a laescuela personalista y a la materialista. Adopta una clasificacin de tres grupos: cuentas personales, cuentas de depsito y cuentas recapitulativas, integradas estas ltimas por las cuentas de balance de apertura, de prdidas y ganancias y de balance de cierre. Francesco Villa asigna a la contabilidad el control de los servicios administrativos y el estudio de los problemas econmicos de la gestin y de la organizacin de la empresa.GIUSEPPE CERBONI Y LA Escuela ToscanaLa logismografa fue la teora y el sistema de contabilidad que estuvo en boga a finales del siglo XIX cuyo fundador fue Giuseppe Cerboni. Giuseppe Cerboni presenta en 1872 al XI Congreso Cientfico Italiano un Mtodo de registro contable denominado logismografa.La logismografa es la ms moderna expresin de la teora personalista de las cuentas.En cuanto a su obra, Contabilidad cientfica y sus relaciones con las disciplinas administrativas y sociales, considera a la empresa desde el ngulo de las relaciones jurdicas resultantes de la actividad de las personas que estn encargadas de su gestin y administracin y de las terceras personas interesadas en ellas.Define por consiguiente a la ciencia contable como un conjunto de conocimientos de funciones administrativas.Para Cerboni la contabilidad es la ciencia que administra el patrimonio de la empresa.Cerboni clasifica en cuatro categoras a las personas que dirigen la empresa: los propietarios, los administradores, los empleados y los corresponsales.El pensamiento logismolgico de Cerboni desarrolla tres rdenesde pensamiento. El pensamiento econmico, el administrativo y el contable.Cerboni estableci para la contabilidad como objeto propio, el estudio de las responsabilidades jurdicas como consecuencia de una administracin. La idea de Cerboni es de que la contabilidad debera englobar toda la administracin econmica de la empresa; de ah, su definicin de la contabilidad como scienza delle funzioni administrative.FABIO BESTA y la Escuela VenecianaFabio Besta es el creador de la ciencia de la contabilidad para los tratadistas italianos. Fue fundador de la Escuela que se ha llamado Venecia.La obra que desarrolla el pensamiento de Fabio Besta es, la Ragioneria. Para Besta es objeto de la cuenta toda magnitud material que se pueda medir y expresar en el valor monetario. Las cuentas son abiertas no a personas, sino a valores, y por lo tanto nicamente estn destinadas a registrar movimientos de activos y de pasivos.Para Besta, la contabilidad es la ciencia del control econmico. Descubre y extrae de las cuentas un elemento primordial e indispensable- el valor- y destaca que los valores, fijados de una misma moneda de cuenta, sirven no solo para correlacionar las variaciones expresadas en ellas, sino tambin para revelar la medida variable de un fondo.De la personificacin de las cuentas se pas con esta doctrina a los valores que por medio de ellas se expresan; y de ah que se le denominara Escuela Valorstica. Observando luego, que tanto las operaciones como los instrumentos de la contabilidad tendan al control de la riqueza en lasempresas y que esa era la caracterstica comn, llego a considerar a la contabilidad como la ciencia del control econmico. Se form as una orientacin controlista que tiene en Italia prestigiosos sostenedores.De la formidable obra de Fabio Besta, podemos resumir tres partes fundamentales:1.- Un estudio histrico-crtico del desarrollo de la contabilidad.2.- Una exposicin del nuevo concepto de la ciencia administrativa de la empresa.3.- Una exposicin de las nuevas doctrinas contables que deba sustituir a la doctrina clsica de la personificacin de las cuentas.Besta, se ocupa extensamente de la ciencia de la administracin econmica de la empresa.Al mismo tiempo se puede decir que el origen de las auditorias y del control presupuestal tuvieron su origen en la doctrina del control econmico de Fabio Besta; pues, el dividido el control en tres partes: control previo. Control concomitante y control posterior.El profesor y doctor VINCENZO MASIEstudio en Venecia y tuvo como maestro a Fabio Besta.En 1926, public el libro Contabilidad General. En 1927 public su magistral obra La contabilidad como ciencia del patrimonio.El profesor Vincenzo Masi divide su obra en cuatro partes: la contabilidad como ciencia del patrimonio; la esttica patrimonial; la dinmica patrimonial; y la relevacin patrimonial.GINO ZAPPADemuestra que lo bsico en la contabilidad es el rdito. La finalidad dela empresa es obtener utilidades, y los elementos patrimoniales no tienen ms misin que responder a esta concepcin. Para Zappa y susdiscpulos el rdito es ncleo fundamental de toda la problemtica contable.Para respaldar esta investigacin escribi si gran libro El rdito de la empresa.Gino Zappa en su famoso discurso de Venecia, anuncio la creacin de una nueva ciencia que llam La economa de la empresa, integrada por tres ramas:1.- Organizacin de la empresa2.- Tcnica administrativa3.- La representacin (metodologa contable)Sin embargo, esta iniciativa del maestro Zappa, no prosper, ni se volvi a hablar de ella como nueva ciencia. Solo se sabe que su contemporneo Vincenzo MASI hasta su muerte le critico arduamente la manera como Zappa trato a la contabilidad en este discurso.Entre 1920 y 1950 discpulos y continuadores de la obra de Cerboni y Besta se dedicaron a escribir sobre temas contables y sobre la economa de la empresa, no para convertirla en nueva ciencia, sino para demostrar la importancia de la microeconoma en el desarrollo de los pueblos y las naciones del mundo.

FRANCESCO DELLA PENNAInvestiga, con agudo anlisis, el concepto de ley examinndolo en toda su extensin. La nocin de ley- dice l- es comn a todas las ciencias y en una primera fase est incluida en la idea a todas las ciencias y en una primera fase est incluida en la idea de una regularidad mecnica que se encuentra en la naturaleza.En la contabilidad, aade despus Della Penna, donde se atienden a los hechos dela hacienda de naturaleza patrimonial, hechos concretos y no abstractos, las leyes son empricas, no racionales, extrnsecas, no intrnsecas. Para Della Penna son msdos las leyes de la hacienda, como l las llama que son leyes evidentemente patrimoniales- de las variaciones patrimoniales, y que, en definitiva, son leyes de contabilidad.Primera Ley: las variaciones patrimoniales aumentativas originadas por aumento de activos o por disminucin de pasivos, producen ingresos.Segunda Ley: las variaciones patrimoniales disminutivas, originadas por disminuciones de activos o por aumentos de pasivos, producen costos.Estas leyes expresan una relacin necesaria entre causas y efecto: costo o ingreso. Naturalmente, las palabras entrada y salida se entiende en sentido nato. De aumento o disminucin del patrimonio de la hacienda.CARLO GHIDIGLIA de la Escuela de BestaCarlos Ghidiglia, trata de afrontar el problema partiendo de la exigencia de que no puede haber leyes si no hay fenmenos de que en Contabilidad los fenmenos del control econmico son los del inventario, presupuestos, representaciones de los hechos administrativos y rendiciones de cuentas.Para Ghidiglia el fenmeno del inventario descansa en la existencia del conocimiento de la sustancia en un momento determinado; si esto se manifiesta como exigencia del control econmico y, por consiguiente, de contabilidad, he ah que el fenmeno se presenta a travs de aquellas acciones humanas que han de llevar despus a su representacin en el propio inventario. Y si ocurrira con los dems fenmenos: de la previsin, de los asientos, de la rendicin de cuentas.Ghidiglia, cree que la contabilidad es la ciencia que estudia las leyes de los fenmenos producidospor el instinto hedonstico, que vienen a suplir las deficiencias naturales y morales de la naturaleza humana. Los postulados de que parta para llegar a tan extraa definicin eran los siguientes:1.- El hombre tiene deficiencias intelectuales y morales que impiden que la accin administrativa se desarrolle en todos los casos segn el postulado hedonstico. 2.- Por el mismo postulado es consecuencia natural que el hombre se dedique a suplir estas deficiencias de su psicologa. 3.- Por esta razn aparecen naturalmente ciertos fenmenos o hechos por medio de los cuales se suplen estas deficiencias.4.- Estos fenmenos o hechos tienen todos la misma causa y se rigen en su actuacin por un sistema de leyes nico.5.- Este sistema de leyes constituye una ciencia orgnica por si misma que se llama contabilidad. Pero los fenmenos, incluso en contabilidad, son manifestaciones del ambiente en que vive y opera la hacienda; son ellos el objeto de la ciencia.EUGENIO SCHMALENBACH (1873 a 1958)El profesor Schmalenbach es el ms importante de los autores germanos, perteneciente al milenio de 1850 a 1950 en el cual floreci la ciencia de la contabilidad. Su obra principal es la que lleva por ttulo Dynamischer Bilanz (Balance dinmico).En esta obra se encuentra la teora dinmica, la cual consiste en dar a la liquidacin de prdidas y ganancias igual o mayor importancia que a la formulacin del balance.Schmalenbach manifiesta que el balance de fin de ejercicio esta forzosamente acompaado de un estado o cuenta de prdidas y ganancias queexplique y demuestre con el mximo detalle los componente que concurren a la formacin del resultado obtenido y para ello extrema las precauciones en el anlisis de los ingresos y gastos dando una serie de reglas y consejos y a este balance, complementado con la cuenta de prdidas y ganancias lo llama balance dinmico.Len Gomberg, creador de la doctrina # causa y efecto en los asientos de contabilidad, expreso que el balance dinmico era un balance del movimiento en reposo. Agreg que el balance presenta una situacin esttica.Otro hecho destacable de la obra de Schmalenbach, es el relacionado con la valorizacin exacta y rigurosa de los bienes que muestre el balance. Por ellos. Es necesario la existencia conjunta e inseparable de estos dos estados financieros: el balance y la cuenta de prdidas y ganancias.Para la doctrina alemana liderada por el profesor Schemalenbach, el fin principal de la contabilidad es el conocimiento de la situacin valorada en la empresa.JEAN DUMARCHEY (1874 a 1946) francs Con el ttulo de Theoric positiva de la compatibilite Dumarchey escribi un tratado, el cual dedica a expones su teora Positiva de la contabilidad basada en la teora econmica del valor. Esta obra tiene un alto contenido cientfico.Estudia las relaciones entre la economa poltica y la contabilidad y la teora del valor. Como primera afirmacin manifiesta que el valor es la piedra angular de la contabilidad, como lo es tambin la economa poltica.Define la cuenta diciendo que es toda clase de unidades de valor. Cuando las cuentasse consideran en un determinado instante, se encuentran en un estado esttico. Cuando se consideran en relacin a la sucesin de diversos instantes, se colocan en estado dinmico. Establece lo que se llama ecuacin algebraica del balance: activo es igual al pasivo ms la situacin neta: A=P+S.Dumarchey, denomina al balance esttico a aquel que, segn su ecuacin presenta la situacin econmica referida a un determinado momento. Al balance dinmico lo designa a aquel que, segn su ecuacin, adems, presenta la situacin neta no solo en relacin con el da de su establecimiento, sino tambin con el balance anterior.Constituye un verdadero acierto de Dumarchey la afirmacin de que a la contabilidad le corresponde una funcin de anlisis y tambin de sntesis. La ecuacin A-P=S, representa la sntesis contable, y la posibilidad y necesidad de conocer cada uno de los elementos primarios, en sus diversos grados.La manera de poder efectuar ambas funciones, este autor lo denomina como un sistema integral.REN EDGARD DELAPORTE (1876 1944) francs Las teoras contables de R. Delaporte estn expuestas en sus obras: La coptabilite y Concepts raizonnes de compatibilite economique.Para R. Delaporte, la contabilidad tiene por base el cambio y por tanto es la operacin econmica la verdadera base y fundamento de la contabilidad y no el patrimonio cuyo detalle se presenta en el balance.Delaporte adopta la denominacin economologique del profesor suizo Len Gomberg y definida como la ciencia que se ocupa del razonamiento cifrado yexpresado en un valor monetario de la economa individual. La economologique es una ciencia, por tanto, dice R. Delaporte, la contabilidad, que es una parte de ella, es tambin una ciencia.

EMIGDIO RODRGUEZ PITA (1894 a 1957)En su obra Ciencia de contabilidad define dicha ciencia diciendo que es la que estudia las leyes del equilibrio patrimonial producido por los actos administrativos.En su obra Curso de la contabilidad general define la cuenta diciendo que es un elemento recapitulativo de los hechos administrativos, cuyo es dar a conocer la situacin de las masas patrimoniales que integran un equilibrio.

Dr. JOS M. FERNNDEZ PIRLAEscribi su importante obra, Teora econmica de la contabilidad. Sita la problemtica contable dentro de un marco genuinamente econmico. Son muchas las hiptesis a que llega en su maravillosa investigacin, pero las ms conceptuales son: La contabilidad es, ante todo, ciencia econmica por la naturaleza de los elementos sobre los que opera, por el fin que persigue el conocimiento de la situacin econmica- y por los mtodos que utiliza.El profesor Fernndez Pirla, en su obra dedicada tres captulos al estudio de la contabilidad como instrumento para la investigacin microeconmica, convencido ntimamente de que la misma es la principal va de acceso a la realidad econmica de la empresa.En otra parte, afirma que la economa de la empresa y la contabilidad van ntimamente unidas en el desarrollo y la investigacin microeconmica. La contabilidad se manifiesta as como un poderosoinstrumento de orientacin y gestin econmica.

GIOVANI ROSSI (1845 a 1921)En 1885 escribi su obra cumbre Trattato dell uita teortica dei metodi scritura in partita doppa. La base de su teora es la ecuacin A-P=N, es decir, la suma de los activos menos de los pasivos es igual al capital neto.

PIETRO ONIDAEn su obra La disciplina econmica de la empresaEste tratadista es una autoridad contable en el estudio de la economa de la empresa. Onida se pregunta, si es posible admitir la idea de una contabilidad instrumental que se ocupa nicamente de los mtodos de representacin no se ocupe del estudio de los fenmenos econmicos y financieros de la empresa. En nuestra opinin, dice Onida, la respuesta debe ser negativa.Pietro Onida sobre su pregunta y respuesta. Agrega: no es cierto que la contabilidad solo estudie los fenmenos de la empresa cuantitativamente, tambin los estudia cualitativamente.

VITTORIO ALFIERIEs el escritor sobre la contabilidad ms profundo de la escuela veneciana.LA obra fundamental de Alfieri es su libro Ragioneria generale. En l estudia de manera particular los conceptos de control y de valorizacin. En relacin con la vigilancia administrativa, la considera como una funcin seorial, porque deriva del derecho de propiedad la vigilancia sobre la riqueza administrativa.En general esta vigilancia administrativa se ejerce por el propietario por s, o por sus delegados, y para que ella resulte eficaz han de observarse los siguientes preceptos:1.- Los vigilantes o inspectores han de ser personas de reconocida competencia y probidad.2.- Las inspecciones que se realicen han de ser frecuentes e imprevistas.3.- Entre vigilantes y vigilados no deben existir relaciones de ndole material o moral, negocios, parentesco, amistad, etc.4.- El inspector ser jerrquicamente superior al inspeccionado, por su posicin, autoridad y retribucin de servicios.5.- La accin vigilante ser ejercida con ms de intensidad sobre los rganos nuevos de la hacienda, o de cuya capacidad, actividad u honradez se sospeche. 6.- Se dejara constancia de la inspeccin realizada en los documentos y registros a cargo del inspeccionado.7.- De ser posible, se establecer rotacin de inspectores, de modo que la misma persona no est siempre a cargo del mismo radio de inspeccin.

JUAN ALBERTO ARVALO (1890 a 1982)El profesor Arvalo fue un estudioso y encumbrado exponente de la doctrina contable italiana que floreci en los 100 aos de investigacin cientfica de la contabilidad.Sus trabajos ms trascendentales en la literatura contable, lo constituyen sus obras Elementos de contabilidad y Contabilidad pblica, que alcanzaron verdadero suceso.

FREDERICO HERRMANN JUNIOREn el ao de 1936, publico su primera obra, titulada Contabilidad superior.Su pronunciamiento de ubico en demostrar que la contabilidad era la ciencia que manejaba el patrimonio de las empresas privadas y de las entidades pblicas.Fue un divulgador del pensamiento econmico-contable en el Brasil en una poca en que slo se pensaba en tecnificar la tenedura de libros.

ANTONIOLOPES DE SEn 1951 edit su primer libro sobre la Teora das Aziendas.En 1965 public su primera teora cientfica sobre el Equilibrio del capital de las empresas, lo que le abri el camino para otras teoras que elabor, culminando con su obra Teora general del conocimiento contable, la cual tuvo como base su teora general de los fe nmenos patrimoniales conocida como Teora de las funciones sistemticas del patrimonio.El profesor y doctor Lopes de S figura en el panten de los sabios en el Templo Sagrado de la Contabilidad.

6.- LA CONTABILIDAD EN ELSIGLO DE LA INVESTIGACION CIENTIFICA (1850 a 1950) Hasta la mitad del siglo XIX, el concepto imperante de la contabilidad lo constitua la tenedura de libros.Es de notar que el siglo XVIII fue una etapa muy pobre en la literatura contable.Slo en 1850 con la publicacin de su obra: Elementos de la contabilidad y de la administracin del profesor Francesco Villa se inici en serio la investigacin cientfica de la contabilidad.Es tan importante el profesor Villa que se le ha llamado El padre de la contabilidad italiana.Villa considera a la contabilidad y a su instrumento la tenedura de libros- como parte integrante de la organizacin y de la gestin administrativa de la empresa. Igualmente considera al control como un objetivo de la contabilidad.Como anotacin final, Francesco Villa, asigna a la contabilidad el carcter de ciencia del control de los servicios administrativos y el estudio de los problemas econmicos de la gestin y de la organizacin de la empresa.