IÍNDICE

PáginaÍNDICE

Página

INTRODUCCIÓN .............................................................................. 1

CAPÍTULO 1DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. CONSIDERACIONES PRELIMINARES ........................................... 5

2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL IVA ...................................... 52.1 Inconvenientes y defectos del sistema vigente

a la fecha de implantación del IVA ............................ 72.2 Razones que justifican la adopción del IVA .............. 9

3. CARACTERÍSTICAS ESTRUCTURALES BÁSICAS DEL IMPUES-TO CHILENO ............................................................................. 12

4. MÉTODO DE DETERMINACIÓN DEL VALOR AGREGADO ............... 13

5. CÁLCULO DE DÉBITO FISCAL .................................................... 13

6. EXTENSIÓN DEL CRÉDITO FISCAL ............................................. 15

7. CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL ................................................ 17

8. TRATAMIENTO DE LOS SALDOS A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE .. 18

9. MATERIA IMPONIBLE ................................................................ 19

10. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO .......................... 23

11. EXENCIONES ........................................................................... 24

ÍNDICEII

Página

12. TASAS ..................................................................................... 26

13. ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO ............................................. 27

CAPÍTULO 2DE LAS CONVENCIONES TRASLATICIAS DE

DOMINIO DE BIENES CORPORALES MUEBLES. ANÁLISIS GENERAL

1. ÁMBITO GENERAL DE APLICACIÓN DEL TRIBUTO ....................... 31

2. CONVENCIONES TRASLATICIAS DE DOMINIO DE BIENES

CORPORALES MUEBLES. REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO ........... 34

3. CONVENCIONES SUSCEPTIBLES DE SER GRAVADAS POR EL

IMPUESTO ................................................................................ 35

4. ANÁLISIS DE LA EXPRESIÓN “QUE SIRVA PARA TRANSFE-RIR EL DOMINIO” ..................................................................... 36

5. ALCANCE DE LA EXPRESIÓN “QUE CONDUZCA AL MISMO

FIN” ........................................................................................ 37

6. EL IMPUESTO GRAVA ASIMISMO LAS CONVENCIONES ME-DIANTE LAS CUALES SE TRANSFIERE UNA CUOTA DE DO-MINIO ...................................................................................... 39

7. EXIGENCIA DE QUE LA CONVENCIÓN SEA A TÍTULO ONEROSO .......... 40

8. BIENES AFECTOS AL IMPUESTO ................................................. 42

9. TRANSFERENCIA DE DERECHOS REALES .................................... 44

10. TRANSFERENCIA DEL DERECHO DE USUFRUCTO ........................ 47

11. TRANSFERENCIA DEL DERECHO REAL DE PRENDA ..................... 49

12. EXIGENCIA DE QUE EL TRADENTE SEA UNA PERSONA QUE

TENGA LA CALIDAD LEGAL DE “VENDEDOR”............................. 50

13. LA DEFINICIÓN LEGAL DE VENDEDOR CIRCUNSCRIBE LA

APLICACIÓN DEL IVA A DETERMINADOS BIENES CORPO-RALES MUEBLES ...................................................................... 52

IIIÍNDICE

Página

14. EXIGENCIA DE QUE LOS BIENES OBJETO DE LA CONVEN-CIÓN ESTÉN SITUADOS EN TERRITORIO NACIONAL AL TIEM-PO DE SU CELEBRACIÓN ........................................................... 54

15. SITUACIÓN ESPECIAL DE LOS BIENES CON INSCRIPCIÓN OMATRÍCULA OTORGADA EN CHILE ............................................ 55

16. SITUACIÓN ESPECIAL DE LOS BIENES QUE SE TRANSFIE-RAN ESTANDO YA EMBARCADOS EN EL PAÍS DE PROCE-DENCIA .................................................................................... 56

17. EL HECHO GRAVADO Y EL DEVENGO DEL IMPUESTO .................. 57

18. SELECCIÓN DE CASOS RESUELTOS POR LA JURISPRUDEN-CIA ADMINISTRATIVA DEL SII RELACIONADOS CON LAS

MATERIAS TRATADAS EN ESTE CAPÍTULO .................................. 5818.1 Entrega de bienes corporales muebles como

precio de la cesión de derechos litigiosos .................. 5818.2 Entrega de bienes corporales muebles realizada

por el partícipe al gestor de una asociación ocuentas en participación ............................................. 58

18.3 Donaciones de bienes corporales muebles confines benéficos ........................................................... 59

18.4 Canje de productos vencidos ...................................... 5918.5 Donaciones efectuadas al Fisco como ayuda a

damnificados .............................................................. 6018.6 Venta de estampillas postales ..................................... 6018.7 Explotación de una cantera ........................................ 6018.8 Explotación de un bosque .......................................... 6118.9 Venta o cesión de letras de cambio ............................ 6118.10 Cesión del derecho a suministro de servicio te-

lefónico ....................................................................... 6118.11 Ventas de especies usadas .......................................... 6218.12 Venta por consignación de ropa usada ....................... 6218.13 Venta de activos fijos ................................................. 6218.14 Ventas de chatarra ...................................................... 63

ÍNDICEIV

Página

18.15 Venta de bienes recibidos en pago de créditosinsolutos ..................................................................... 63

18.16 Venta de sus publicaciones realizadas por el INE.......... 6418.17 Ventas de especies confeccionadas en un taller

mantenido por una congregación religiosa ................ 6418.18 Contrato de leasing ..................................................... 6418.19 Ventas de apuntes a estudiantes universitarios ........... 6518.20 Venta ocasional de torres de descarga de granos ........... 6518.21 Venta de materiales de promoción turística efec-

tuadas en el extranjero................................................ 6518.22 Ventas efectuadas por artesanos participantes

en Ferias de Artesanía ................................................ 6618.23 Cesión de los derechos emanados de un contra-

to de arrendamiento con opción de compra debienes corporales muebles ......................................... 66

18.24 Traspasos de bienes corporales muebles entreinstituciones fiscales .................................................. 66

18.25 Venta de un equipo de computación que com-prende la cesión a perpetuidad de la licenciapara usar el programa con el que debe ser ope-rado ............................................................................ 67

18.26 Prestaciones de alimentación efectuadas al per-sonal de una representación diplomática ................... 68

18.27 Venta de pasajes del Metro a través de un con-cesionario ................................................................... 69

18.28 Venta de opción por parte del propietario de unautomóvil de alquiler inscrito en registro muni-cipal de taxis colectivos a fin de reemplazar elautomóvil por uno de fabricación más reciente ......... 69

18.29 Venta de derechos de cuota de captura de re-curso hidrobiológico .................................................. 70

18.30 Venta de bases técnicas para llamados a licitación ........ 71

VÍNDICE

Página

CAPÍTULO 3ANÁLISIS PARTICULAR DE LA

COMPRAVENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES

Y OTRAS CONVENCIONES TRASLATICIAS DE DOMINIO

1. CONSIDERACIONES PRELIMINARES ........................................... 73

2. COMPRAVENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES .................... 73

3. EL CONTRATO DE COMPRAVENTA ES, POR REGLA GENE-RAL, CONSENSUAL. EXCEPCIONES ............................................ 75

4. VENTAS SOLEMNES POR ACUERDO DE LAS PARTES .................... 77

5. MOMENTO EN QUE DEBE ENTENDERSE FORMADO EL CON-SENTIMIENTO. IMPORTANCIA TRIBUTARIA ................................. 78

6. VENTA DE COSA FUTURA.......................................................... 79

7. ALGUNOS ALCANCES RELACIONADOS CON EL PRECIO DE

LA COMPRAVENTA .................................................................... 80

8. COMPRAVENTAS CELEBRADAS BAJO CONDICIÓN RESOLU-TORIA ...................................................................................... 82

9. COMPRAVENTA CON PACTO DE RETROVENTA ............................ 83

10. EL CONTRATO DE CONFECCIÓN DE OBRA MATERIAL MUEBLE ........... 84

11. NATURALEZA JURÍDICA DEL CONTRATO. APLICACIÓN DE

LA REGLA DEL ARTÍCULO 1996 DEL CÓDIGO CIVIL ................... 84

12. EL CONTRATO DE CONFECCIÓN DE OBRA MATERIAL MUE-BLE ANTE EL D.L. Nº 825 ....................................................... 85

13. CONTRATOS DE EJECUCIÓN DE OBRA INMATERIAL REGI-DOS POR EL ARTÍCULO 2006 DEL CÓDIGO CIVIL ....................... 8613.1 Confección de prótesis dentales ................................. 8813.2 Maquetas o planos tridimensionales de arqui-

tectos .......................................................................... 89

14. EL CONTRATO DE PERMUTA ...................................................... 89

ÍNDICEVI

Página

15. TRATAMIENTO DE LA PERMUTA DENTRO DEL DECRETO LEY

Nº 825 .................................................................................... 91

16. LA BASE IMPONIBLE DE LA PERMUTA ....................................... 94

17. APLICACIÓN DE LAS NORMAS SOBRE PERMUTA A OTRAS

CONVENCIONES SIMILARES ....................................................... 95

18. VENTAS EN QUE PARTE DEL PRECIO SE PAGUE CON UN

BIEN CORPORAL MUEBLE .......................................................... 95

19. OTRAS CONVENCIONES QUE INVOLUCREN LA OBLIGACIÓN

DE LAS PARTES DE TRANSFERIRSE RECÍPROCAMENTE EL

DOMINIO DE BIENES CORPORALES MUEBLES.............................. 96

20. PERMUTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES POR OTROS

DE DISTINTA NATURALEZA O AFECTOS A IMPUESTOS DIFE-RENTES .................................................................................... 98

21. OTROS ALCANCES RELACIONADOS CON LAS PERMUTAS DE

BIENES CORPORALES MUEBLES POR INMUEBLES GRAVA-DOS CON IVA .......................................................................... 99

22. ENTREGA DE BIENES CORPORALES MUEBLES EN PAGO DE

SERVICIOS ................................................................................ 101

23. VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES PAGADAS CON

SERVICIOS ................................................................................ 103

24. OTRAS CONVENCIONES SUSCEPTIBLES DE CAUSAR IMPUES-TO AL VALOR AGREGADO.......................................................... 103

25. DACIÓN EN PAGO DE ESPECIES CORPORALES MUEBLES .............. 104

26. RIFAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES .................................. 105

27. CONTRATO DE RENTA VITALICIA ............................................... 106

28. OTROS CONTRATOS ALEATORIOS AFECTOS ................................ 107

29. EL DEPÓSITO IRREGULAR ......................................................... 107

30. TRANSACCIÓN ......................................................................... 108

31. CONTRATO DE SEGURO ............................................................ 108

VIIÍNDICE

Página

32. CASOS RESUELTOS POR LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL

SII .......................................................................................... 10932.1 Preparación y entrega de comidas al personal

de un establecimiento industrial por un tercerocontratado al efecto .................................................... 109

32.2 Ventas de obras de pintura efectuadas por susautores ........................................................................ 109

32.3 Permutas de material de promoción turística rea-lizadas por el Servicio Nacional de Turismo ............. 110

32.4 Contratos de trueque .................................................. 11032.5 Mutuos o préstamos de consumo ............................... 11132.6 Entrega de bienes corporales muebles en pago

de servicios ................................................................. 11132.7 Dación en pago de especies corporales muebles ........... 112

CAPÍTULO 4OPERACIONES EQUIPARADAS A VENTAS

1. CONCEPTOS PREVIOS ............................................................... 113

2. IMPORTACIONES ....................................................................... 1162.1 Situaciones especiales ................................................ 1172.2 Bienes acogidos al régimen de salida temporal ......... 118

3. APORTES DE BIENES CORPORALES MUEBLES A SOCIEDADES ...... 119

4. REQUISITO BÁSICO PARA QUE PROCEDA EL IMPUESTO ............... 120

5. EL D.L. Nº 825 GRAVA LOS APORTES EFECTUADOS A SO-CIEDADES CIVILES Y COMERCIALES .......................................... 1225.1 Situación de los aportes efectuados a una

E.I.R.L. con motivo de su constitución, amplia-ción o modificación .................................................... 123

6. SITUACIÓN DE LOS APORTES EFECTUADOS A UNA ASOCIA-CIÓN O CUENTAS EN PARTICIPACIÓN.......................................... 126

ÍNDICEVIII

Página

7. SITUACIÓN DE LOS APORTES EN USUFRUCTO ............................. 126

8. BIENES CUYO APORTE SE ENCUENTRA GRAVADO ....................... 128

9. APORTES DE UNIVERSALIDADES ............................................... 130

10. EL APORTE DEBE SER EFECTUADO POR UN VENDEDOR .............. 130

11. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO EN LOS APORTES .................................................... 133

12. APORTES DE ESPECIES GRAVADAS CON IMPUESTOS ADI-CIONALES ................................................................................ 134

13. APORTES DE VEHÍCULOS MOTORIZADOS ................................... 135

14. FACULTAD DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DE IMPUESTOS

INTERNOS PARA DETERMINAR LA FORMA DE APLICAR LA

LETRA B) DEL ARTÍCULO 8º DEL D.L. Nº 825 ........................... 136

15. ADJUDICACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES EFEC-TUADAS EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES Y COMUNI-DADES ..................................................................................... 136

16. LA ADJUDICACIÓN DEBE TENER LUGAR EN LA LIQUIDA-CIÓN DE UNA SOCIEDAD O COMUNIDAD .................................... 138

17. ADJUDICACIONES EXCEPTUADAS DEL IMPUESTO ....................... 139

18. BIENES CUYA ADJUDICACIÓN PUEDE QUEDAR AFECTA A

IMPUESTO ................................................................................ 140

19. EL IMPUESTO SÓLO GRAVA LA ADJUDICACIÓN DE BIENES

CORPORALES MUEBLES DEL GIRO DE LA SOCIEDAD O CO-MUNIDAD ................................................................................ 141

20. ADJUDICACIÓN DE VEHÍCULOS MOTORIZADOS .......................... 141

21. RETIROS DE BIENES CORPORALES MUEBLES EFECTUADOS

PARA USO O CONSUMO PROPIO ................................................. 143

22. REQUISITOS Y SUPUESTOS QUE DEBEN CONCURRIR PARA

QUE PROCEDA LA APLICACIÓN DEL IVA .................................... 14422.1 Análisis del primer requisito ...................................... 14422.2 Análisis del segundo requisito ................................... 146

IXÍNDICE

Página

22.3 Análisis del tercer requisito ........................................ 146

23. SITUACIÓN DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES DEL

GIRO DEL VENDEDOR AFECTADOS A LA CONSTRUCCIÓN DE

UN INMUEBLE .......................................................................... 147

24. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO EN LOS RE-TIROS DE BIENES CORPORALES MUEBLES .................................. 147

25. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO ............................................... 148

26. PRESUNCIÓN DE RETIRO PARA USO O CONSUMO PROPIO

RESPECTO DE LOS BIENES QUE FALTAREN EN LOS

INVENTARIOS DE LA EMPRESA .................................................. 148

27. TRATAMIENTO Y PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN EL CASO

DE FALTANTES DE INVENTARIO ORIGINADOS POR CASO

FORTUITO O FUERZA MAYOR ..................................................... 149

28. OTROS CASOS DE RETIROS GRAVADOS POR EL ARTÍCULO

8º DEL D.L. Nº 825................................................................. 150

29. RETIROS DE BIENES CORPORALES MUEBLES DESTINADOS

A RIFAS Y SORTEOS EFECTUADOS CON FINES PROMO-CIONALES O DE PROPAGANDA................................................... 150

30. ENTREGAS O DISTRIBUCIONES GRATUITAS DE BIENES COR-PORALES MUEBLES EFECTUADAS CON FINES PROMOCIO-NALES O DE PROPAGANDA ........................................................ 152

31. EL IMPUESTO PAGADO EN RAZÓN DE LOS RETIROS GRAVA-DOS POR LA LETRA D) DEL ARTÍCULO 8º NO ES DEDUCIBLE

COMO CRÉDITO ........................................................................ 153

32. VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y DE OTRAS

UNIVERSALIDADES ................................................................... 153

33. OTRAS UNIVERSALIDADES GRAVADAS ...................................... 15633.1 Venta de establecimientos mineros ............................ 15633.2 Venta de inmuebles destinados a la explotación

agrícola ....................................................................... 156

ÍNDICEX

Página

34. REQUISITOS QUE DEBEN CONCURRIR PARA QUE LA VENTA

DE UNA UNIVERSALIDAD QUEDE AFECTA AL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO ................................................................... 157

35. BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LA VENTA DE UNIVERSALI-DADES ..................................................................................... 158

36. VENTA DE BIENES DEL ACTIVO NO REALIZABLE ........................ 158

37. REQUISITOS QUE DEBEN CONCURRIR PARA QUE LAS VEN-TAS DE ESTE TIPO DE BIENES QUEDEN AFECTAS AL IVA............. 160

38. SITUACIÓN DE LOS BIENES INMUEBLES ..................................... 164

39. FORMA COMO DEBE APLICARSE EL IVA TRATÁNDOSE DE BIE-NES INMUEBLES CUANDO SU VENTA QUEDE AFECTA A DICHO

TRIBUTO EN VIRTUD DE LA LETRA M) DEL ARTÍCULO 8º .............. 16539.1 Aplicación de la tributación establecida en la

letra m) del artículo 8º del D.L. Nº 825 a la ven-ta de establecimientos de comercio ............................ 167

40. ENAJENACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMÓVILES IMPORTADOS

AL AMPARO DE LA SECCIÓN 0 DEL ARANCEL ADUANERO.......... 16740.1 Requisitos que deben concurrir para que pro-

ceda la aplicación del IVA.......................................... 16840.2 Sujeto del impuesto .................................................... 17140.3 Base imponible ........................................................... 17140.4 Procedimiento para el pago del IVA .......................... 17240.5 Obligación de acreditar el pago del impuesto ............ 172

41. SELECCIÓN DE CASOS RESUELTOS POR LA JURISPRUDEN-CIA DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII ................................ 17341.1 Importación de naves ................................................. 17341.2 Productos de la pesca hecha en aguas interna-

cionales por empresas chilenas .................................. 17441.3 Salida temporal de bienes desde las Zonas Fran-

cas al resto del país ..................................................... 174

XIÍNDICE

Página

41.4 Reingreso de bienes que hubieren salido tem-poralmente del país para su reparación en el ex-tranjero ....................................................................... 175

41.5 Anulación de una importación por el Serviciode Aduanas ................................................................. 175

41.6 Modificación del valor aduanero efectuada porel Servicio de Aduanas con posterioridad al pagodel IVA ....................................................................... 175

41.7 Aportes consistentes en bienes pertenecientes alactivo inmovilizado .................................................... 176

41.8 Transformación de una sociedad de hecho enuna sociedad de responsabilidad limitada .................. 176

41.9 Absorción de una sociedad anónima por otrade la misma naturaleza. Situación de los bienescorporales muebles traspasados a esta última ............ 177

41.10 División de sociedades anónimas. Situación delos bienes corporales muebles asignados a lassociedades resultantes de la división .......................... 177

41.11 Aporte de bienes provenientes de la liquidaciónde la sociedad conyugal ............................................. 178

41.12 Aportes para constituir empresas filiales ................... 17841.13 Aportes efectuados por el partícipe de una aso-

ciación o cuentas en participación ............................. 17841.14 Aporte de animales efectuado por un agricultor

en la constitución de una sociedad ............................. 17941.15 Aporte de derechos hereditarios en la constitu-

ción de una sociedad comercial ................................. 17941.16 Adjudicación a un agricultor de los árboles plan-

tados en su predio por la CONAF .............................. 18041.17 Adjudicaciones realizadas en la liquidación de

cooperativas ............................................................... 180

ÍNDICEXII

Página

41.18 Adjudicaciones de existencias finales luego deproducirse el término de giro ..................................... 181

41.19 Traspaso de bienes del activo realizable al acti-vo fijo ......................................................................... 181

41.20 Retiro de bienes del activo realizable para serconsumidos en actividades propias del giro ............... 182

41.21 Entregas gratuitas de muestras médicas ..................... 18241.22 Entregas con fines promocionales realizadas por

empresas de servicios ................................................. 18341.23 Rifas, sorteos o entregas gratuitas realizadas con

fines promocionales ................................................... 18341.24 Transformación de una sociedad de hecho en

sociedad de responsabilidad limitada. Aporte delos bienes del giro de aquella efectuado en laconstitución de esta última ......................................... 184

41.25 Entrega gratuita de muestrarios de alfombras ............ 18541.26 Venta de establecimientos de comercio u otras

universalidades de hecho ........................................... 18541.27 Enajenación del conjunto de bienes que compo-

nen el activo de una empresa declarada en quie-bra ............................................................................... 185

41.28 Venta de un predio agrícola ........................................ 18641.29 Venta de una planta frigorífica efectuada por

un banco ..................................................................... 18641.30 Venta del total de las acciones de una sociedad

anónima cerrada efectuada por los dos únicosaccionistas de ella a otra sociedad anónima ............... 186

41.31 Venta de una planta industrial recibida en pagode deudas por un Banco ............................................. 187

41.32 Venta de bienes que no forman parte del activorealizable. Concepto de venta para los efectosdel hecho gravado establecido en la letra m) delartículo 8º del D.L. Nº 825 ......................................... 188

XIIIÍNDICE

Página

41.33 Aporte de bienes del activo inmovilizado reali-zado en la constitución de una sociedad. Apli-cación del IVA ............................................................ 189

41.34 Venta de líneas eléctricas efectuada por unaCooperativa Eléctrica ................................................. 189

41.35 Venta de bienes que no forman parte del activorealizable. Cómputo del plazo establecido en laletra m) del artículo 8º del D.L. Nº 825...................... 189

41.36 Venta de un camión realizada por un empresa-rio individual .............................................................. 190

CAPÍTULO 5DE LOS SERVICIOS AFECTOS AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. CONCEPTOS PREVIOS ............................................................... 191

2. DEFINICIÓN LEGAL DE SERVICIO. REQUISITOS DEL HECHO

GRAVADO................................................................................. 192

3. ANÁLISIS DEL PRIMER REQUISITO: EJECUCIÓN DE UNA

ACCIÓN O PRESTACIÓN ............................................................. 193

4. ANÁLISIS DEL SEGUNDO REQUISITO: PERCEPCIÓN DE UN

INTERÉS, PRIMA, COMISIÓN U OTRA FORMA DE REMUNE-RACIÓN ................................................................................... 195

5. CONCEPTO DE REMUNERACIÓN ................................................ 197

6. REMUNERACIONES GRAVADAS.................................................. 197

7. INTERESES ............................................................................... 198

8. PRIMAS ................................................................................... 199

9. COMISIONES ............................................................................ 200

10. OTRAS REMUNERACIONES AFECTAS .......................................... 202

11. ANÁLISIS DEL TERCER REQUISITO: LA REMUNERACIÓN

DEBE PROVENIR DEL EJERCICIO DE ALGUNA DE LAS ACTI-

ÍNDICEXIV

Página

VIDADES COMPRENDIDAS EN LOS NÚMEROS 3 Y 4 DEL

ARTÍCULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA .................................... 202

12. EL EJERCICIO DEL COMERCIO Y DE LA INDUSTRIA COMO

ACTIVIDAD SUSCEPTIBLE DE ORIGINAR REMUNERACIONES

AFECTAS AL IVA...................................................................... 205

13. CUADRO SINÓPTICO DE LA TRIBUTACIÓN QUE AFECTA A

LAS ACTIVIDADES NOMINATIVAMENTE ESPECIFICADAS EN

LOS NÚMEROS 3 Y 4 DEL ARTÍCULO 20 DE LA LEY DE LA

RENTA .................................................................................... 207

14. TRATAMIENTO DE LOS SERVICIOS RELACIONADOS CON LA

AGRICULTURA .......................................................................... 21114.1 Contratos de mediería ................................................ 21314.2 Reproducción de semillas .......................................... 213

15. TRATAMIENTO DE LOS SERVICIOS RELACIONADOS CON LA

ACTIVIDAD COOPERATIVA ......................................................... 21415.1 Servicios prestados por las cooperativas eléc-

tricas ........................................................................... 21615.2 Servicios agrícolas prestados por una Coopera-

tiva Multiactiva .......................................................... 21615.3 Servicios administrativos prestados por una

Cooperativa Agropecuaria.......................................... 21615.4 Suministros efectuados por las Cooperativas de

Agua Potable Rural .................................................... 217

16. ANÁLISIS DEL CUARTO REQUISITO: EL SERVICIO DEBE SER

PRESTADO O UTILIZADO EN CHILE ............................................ 217

17. SERVICIOS PRESTADOS EN CHILE Y UTILIZADOS EN EL

EXTRANJERO............................................................................ 219

18. SERVICIOS PRESTADOS DESDE EL EXTRANJERO Y UTILIZA-DOS EN CHILE ......................................................................... 219

19. INSTRUCCIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS .......... 22020. CASOS RESUELTOS POR LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII ........... 223

XVÍNDICE

Página

21. SERVICIOS AFECTOS POR CUMPLIR TODOS LOS REQUISI-TOS EXIGIDOS POR LA LEY PARA TENER POR CONFIGURA-DO EL HECHO GRAVADO ........................................................... 22321.1 Empresas de aseo y mantención ................................. 22321.2 Empresas de extracción domiciliaria de basu-

ras ............................................................................... 22421.3 Empresas de vigilancia ............................................... 22421.4 Servicios de intermediación en la obtención de

créditos ....................................................................... 22521.5 Servicios de información por medios compu-

tacionales .................................................................... 22521.6 Agencias de viaje y de turismo .................................. 22521.7 Servicio de corretaje de propiedades ......................... 22621.8 Alojamiento de funcionarios en una casa de

huéspedes habilitada por una Secretaría Minis-terial Regional ............................................................ 226

21.9 Servicios prestados por la Corporación Admi-nistrativa del Poder Judicial a través de su De-partamento de Informática y Computación ................ 226

21.10 Emisión y operación de tarjetas de crédito ................ 22721.11 Servicios de dragado .................................................. 22821.12 Suministro de servicios públicos de agua pota-

ble y alcantarillado ..................................................... 22821.13 Explotación de un casino de juego ............................. 22921.14 Servicios de promoción de productos bancarios ......... 23021.15 Servicios dentales prestados por una sociedad

anónima a través de profesionales odontólogosque actúan como funcionarios de la misma ............... 230

21.16 Servicios de hospedajes en Albergues Juveni-les ............................................................................... 231

21.17 Preparación de planes de producción minerapara terceros ............................................................... 231

ÍNDICEXVI

Página

21.18 Servicios de custodia de documentos y admi-nistración de archivos, documentos y otros pres-tados por una sociedad anónima ................................ 232

21.19 Contratación de seguros de vida por interme-dio de mandatarios ..................................................... 232

21.20 Compañías de seguros. Servicios de apoyo en-comendados a una empresa ........................................ 233

21.21 Servicio consistente en poner a disposición deotra empresa personal para el desarrollo de laslabores de ésta ............................................................ 234

21.22 Compañías de seguros. Servicios de apoyo a lacontratación de seguros. Criterios de aplicabi-lidad del dictamen contenido en el oficioNº 2.741 de 1997 ........................................................ 234

21.23 Corredores de seguros ................................................ 23521.24 Sociedad de créditos. Tratamiento de los gas-

tos de cobranzas y otros cargados a los deudo-res ............................................................................... 236

21.25 Gastos de mantención cobrados por los cemen-terios ........................................................................... 236

21.26 Transporte de personas con fines meramente tu-rísticos ........................................................................ 237

21.27 Servicio de arriendo de pistas y transporte deandariveles de centro de Ski....................................... 237

21.28 Servicio de recolección y tratamiento de aguasservidas prestado por una Municipalidad ................... 237

21.29 Servicios de gestión de negocios. Concepto deagencias de negocios .................................................. 238

21.30 Otros ingresos y servicios afectos al IVA porcorresponder a actividades comprendidas en losnúmeros 3º ó 4º del artículo 20 de la Ley de laRenta .......................................................................... 240

XVIIÍNDICE

Página

22. SERVICIOS NO AFECTOS POR PROVENIR DE ACTIVIDADES

NO CLASIFICADAS EN LOS NÚMEROS 3 Ó 4 DEL ARTÍCULO 20DE LA LEY DE LA RENTA ......................................................... 24122.1 Análisis químicos realizados por el Servicio Na-

cional de Aduanas ...................................................... 24122.2 Servicios prestados por la Prefectura Aeropoli-

cial de Carabineros ..................................................... 24122.3 Cobros realizados por Carabineros por el trasla-

do de vehículos mal estacionados .............................. 24222.4 Asesorías profesionales o técnicas ............................. 24222.5 Investigación estadística de datos en expedien-

tes judiciales ............................................................... 24422.6 Derechos de andén y uso de losa en terminales

de buses ...................................................................... 24422.7 Servicios prestados por los Organismos Técni-

cos Intermedios de Capacitación ................................ 24522.8 Bonificaciones percibidas por las Oficinas de

Bienestar ..................................................................... 24522.9 Diseño, programación e implementación de un

sistema computacional ............................................... 24622.10 Organización y producción de seminarios de

capacitación ................................................................ 24722.11 Servicios prestados por las empresas de depó-

sito y custodia a que se refiere la ley Nº 18.876 ............ 24722.12 Servicios prestados por el Centro de Arbitrajes

Comerciales de la Cámara de Comercio de San-tiago ............................................................................ 248

22.13 Concesión para explotar recintos de depósitoaduanero ..................................................................... 249

22.14 Servicios de salud prestados por la Asociaciónde Diabéticos de Chile ............................................... 249

22.15 Producción y desarrollo de eventos ........................... 249

ÍNDICEXVIII

Página

22.16 Servicios remunerados prestados a misionesempresariales procedentes del extranjero .................. 250

22.17 Servicios prestados a instituciones bancarias enla colocación de sus productos de tipo finan-ciero ............................................................................ 250

22.18 Servicios prestados por Centros Médicos .................. 25122.19 Servicios odontológicos ambulatorios ....................... 25122.20 Custodia de archivos y documentos valorados ............ 25122.21 Estacionamiento de vehículos en la vía públi-

ca. Concesión municipal ............................................ 25222.22 Rehabilitación de personas con trastornos en la

comunicación, audición y aprendizaje ....................... 25222.23 Servicios de liquidación de siniestros prestados

a empresas de seguros ................................................ 25322.24 Servicio consistente en efectuar radiografías y

emitir el informe correspondiente .............................. 25322.25 Convenios de recaudación de cotizaciones

previsionales entre una AFP y ciertas empresasy/o instituciones ......................................................... 256

22.26 Servicios de diseño, elaboración y dirección deprogramas de televisión ............................................. 256

22.27 Otros ingresos y servicios no afectos por no co-rresponder a actividades comprendidas en losnúmeros 3º o 4º del artículo 20 de la Ley de laRenta .......................................................................... 257

23. INDEMNIZACIONES Y OTRAS CANTIDADES NO AFECTAS POR

NO CORRESPONDER AL PAGO DE UN SERVICIO PRESTADO

POR EL BENEFICIARIO DE ELLAS ............................................... 25923.1 Indemnizaciones pagadas por una empresa de

oleoductos por la rotura de cañerías ........................... 25923.2 Multas aplicadas por el retraso en la devolu-

ción de libros a una biblioteca .................................... 260

XIXÍNDICE

Página

23.3 Indemnización por lucro cesante ................................ 26023.4 Multas aplicadas a los contratistas de obras pú-

blicas .......................................................................... 26023.5 Indemnización pagada por una empresa cons-

tructora ....................................................................... 26123.6 Indemnización pagada a un contratista por el

Ministerio de Obras Públicas ..................................... 26123.7 Sumas pagadas por la incorporación a los ser-

vicios de agua potable y alcantarillado ...................... 261

24. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ............................................... 262

25. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O

CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE

TEMPORAL DE BIENES CORPORALES MUEBLES ........................... 26325.1 Arrendamiento y subarrendamiento de naves y

aeronaves .................................................................... 26425.2 Arrendamiento de bienes de propiedad de per-

sonas sin residencia en Chile ..................................... 26425.3 Bienes entregados en leasing ..................................... 26525.4 Arrendamiento de vehículos motorizados .................. 265

26. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O

CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE

TEMPORAL DE CIERTOS INMUEBLES .......................................... 266

27. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O

CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE

TEMPORAL DE INMUEBLES AMOBLADOS .................................... 267

28. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O

CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE

TEMPORAL DE INMUEBLES CON INSTALACIONES QUE PER-MITAN EL EJERCICIO DE ALGUNA ACTIVIDAD COMERCIAL

O INDUSTRIAL .......................................................................... 26928.1 Subarrendamiento de un local comercial o in-

dustrial con instalaciones ........................................... 270

ÍNDICEXX

Página

28.2 Arrendamiento de líneas y redes eléctricas ................ 27028.3 Arrendamiento de parte de los edificios de una

planta industrial .......................................................... 27128.4 Arrendamiento de un inmueble para servir de

bodega a una firma comercial .................................... 27228.5 Arrendamiento de gimnasios, canchas y otros

recintos para la práctica de deportes .......................... 27228.6 Concesión municipal para explotar parquíme-

tros instalados en la vía pública ................................. 27328.7 Arrendamiento de un inmueble para realizar en

él una exposición internacional .................................. 27328.8 Arrendamiento de un espacio o parte de un gal-

pón.............................................................................. 27428.9 Arrendamiento de módulos para los participan-

tes en una exposición ................................................. 274

29. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO,USUFRUCTO O CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL

USO O GOCE TEMPORAL DE INMUEBLES NO COMPRENDI-DOS EN LA LETRA G) DEL ARTÍCULO 8º ..................................... 275

30. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO U

OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE TEMPORAL DE

ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO ............................................ 277

31. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO O CUALQUIER

OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE TEMPORAL DE

MARCAS, PATENTES DE INVENCIÓN, PROCEDIMIENTOS O

FÓRMULAS INDUSTRIALES U OTRAS PRESTACIONES SIMI-LARES ..................................................................................... 277

32. ESTACIONAMIENTO DE AUTOMÓVILES Y OTROS VEHÍCU-LOS EN PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO U OTROS LUGARES

DESTINADOS A DICHO FIN ......................................................... 278

33. PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO ................................................. 279

XXIÍNDICE

Página

33.1 Arrendamiento de terrenos destinados a playasde estacionamiento ..................................................... 279

34. EDIFICIOS DE ESTACIONAMIENTO ............................................. 280

35. ARRENDAMIENTO DE BOXES DESTINADOS AL ESTACIONA-MIENTO DE VEHÍCULOS EN UN CAMPING ................................... 281

36. ESTACIONAMIENTO DE VEHÍCULOS EN LA VÍA PÚBLICA ............. 282

37. PRIMAS DE SEGUROS PERCIBIDAS POR COOPERATIVAS DE

SEGUROS ................................................................................. 283

CAPÍTULO 6HECHOS GRAVADOS RELACIONADOS

CON LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN

1. INCORPORACIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN AL SISTEMA DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO............................................... 285

2. REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO DEL IVA EN MATERIA

DE ENAJENACIÓN DE INMUEBLES .............................................. 289

3. CONCEPTO DE EMPRESA CONSTRUCTORA .................................. 290

4. CONDICIONES QUE DEBEN CONCURRIR EN LOS INMUEBLES

ENAJENADOS PARA QUEDAR AFECTOS AL IVA ........................... 292

5. CASOS RESUELTOS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS IN-TERNOS ................................................................................... 2935.1 Venta efectuada por los socios de una empresa

constructora de inmuebles construidos por éstapara ellos en virtud de sendos contratos gene-rales de construcción .................................................. 293

5.2 Venta de inmuebles pertenecientes al activo fijode una institución de previsión ................................... 294

5.3 Venta de los nuevos pisos construidos por unainstitución bancaria en un edificio pertenecien-te a su activo fijo ........................................................ 294

ÍNDICEXXII

Página

6. VENTA DE INMUEBLES MODIFICADOS, AMPLIADOS O

REMODELADOS POR EL VENDEDOR ........................................... 295

7. VENTAS DE SITIOS URBANIZADOS ............................................. 295

8. SITUACIÓN DE LAS EMPRESAS INMOBILIARIAS .......................... 297

9. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES RELACIONADOS CON LA

ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN ............................................ 298

10. ADJUDICACIÓN DE BIENES CORPORALES INMUEBLES ................. 299

11. JURISPRUDENCIA DEL SII ......................................................... 30011.1 Adjudicaciones efectuadas al liquidarse una em-

presa constructora, constituida como sociedadde responsabilidad limitada y organizada conel único objeto de construir un edificio y adju-dicar a los socios la totalidad de los departa-mentos que lo conforman ........................................... 300

11.2 Adjudicaciones efectuadas en la liquidación deuna comunidad constituida sobre un edificio dedepartamentos cuya construcción fue encarga-da a una empresa constructora bajo la modali-dad de suma alzada .................................................... 301

12. CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN ............................. 301

13. TRATAMIENTO APLICABLE A LOS CONTRATOS GENERALES

DE CONSTRUCCIÓN A PARTIR DEL 1º DE OCTUBRE DE 1987 ........... 303

14. VIGENCIA DE ESTE TRATAMIENTO ............................................. 305

15. JURISPRUDENCIA DEL SII RELATIVA A LOS CONTRATOS

GENERALES DE CONSTRUCCIÓN ................................................ 30715.1 Obras destinadas a dotar de agua potable y al-

cantarillado a inmuebles ............................................. 30715.2 Recuperación de retenciones por garantía de

contrato o de correcta ejecución de las obras.Devolución de reajustes de anticipos ......................... 308

XXIIIÍNDICE

Página

15.3 Caso en que la retención por garantía de con-trato o de correcta ejecución de la obra es he-cha efectiva por quien la encargó ............................... 309

15.4 Premio por la terminación anticipada de la obra ........... 30915.5 Momento en que se devenga el IVA en los ca-

sos en que el precio de un contrato general deconstrucción se pague, en su totalidad o en par-te, mediante la aceptación de letras de cambio .......... 309

15.6 Posibilidad de emitir la factura antes depercibirse el precio de un contrato general deconstrucción ............................................................... 310

16. CONTRATOS DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIA-LIDADES .................................................................................. 311

17. ANÁLISIS DE LA DEFINICIÓN REGLAMENTARIA .......................... 31117.1 El contrato debe tener por objeto la incorpora-

ción de elementos que adhieran a un bien in-mueble ........................................................................ 312

17.2 La adhesión debe ser permanente .............................. 31317.3 Los elementos incorporados deben ser necesa-

rios para que el inmueble cumpla cabalmentela finalidad para la cual se le construye ..................... 313

18. TRIBUTACIÓN DE LOS CONTRATOS DE INSTALACIÓN O CON-FECCIÓN DE ESPECIALIDADES ................................................... 314

19. EJEMPLOS DE ESPECIALIDADES ................................................ 31519.1 Reparación de bienes corporales inmuebles .............. 31619.2 Movimientos de tierra que acceden a una cons-

trucción u obra civil ................................................... 31619.3 Reparación de una obra pública ................................. 317

20. APORTES DE BIENES CORPORALES INMUEBLES A SOCIE-DADES ..................................................................................... 317

21. RETIROS DE BIENES CORPORALES INMUEBLES ........................... 319

ÍNDICEXXIV

Página

22. VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y OTRAS

UNIVERSALIDADES ................................................................... 320

23. PROMESA DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES ............. 321

24. ARRENDAMIENTO CON OPCIÓN DE COMPRA DE BIENES

CORPORALES INMUEBLES ......................................................... 322

25. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS HECHOS GRAVADOS RE-LACIONADOS CON LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN ........... 324

CAPÍTULO 7MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO

1. CONSIDERACIONES PRELIMINARES ........................................... 327

2. TRATAMIENTO DE LA MATERIA EN EL D.L. Nº 825 ................... 328

3. ANÁLISIS DE LA REGLA GENERAL SOBRE DEVENGO DEL

IMPUESTO EN LAS VENTAS DE BIENES CORPORALES MUE-BLES ........................................................................................ 330

4. CONCEPTO DE ENTREGA .......................................................... 331

5. ENTREGAS EN CONSIGNACIÓN .................................................. 333

6. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO SOBRE LOS

INTERESES Y REAJUSTES EN LAS VENTAS A PLAZO ..................... 333

7. SITUACIÓN DE LOS ABONOS O ANTICIPOS RECIBIDOS POR

EL VENDEDOR A CUENTA DEL PRECIO ........................................ 334

8. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA EN LAS PRESTA-CIONES DE SERVICIOS ............................................................... 334

9. REGLA ESPECIAL RELATIVA A LOS SERVICIOS PERIÓDICOS .......... 335

10. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO EN LAS IM-PORTACIONES ........................................................................... 336

11. SITUACIÓN DE LAS ESPECIES QUE INGRESAN AL PAÍS ACO-GIDAS A REGÍMENES ADUANEROS ESPECIALES ........................... 337

XXVÍNDICE

Página

12. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO EN LOS RE-TIROS DE MERCADERÍAS A QUE SE REFIERE LA LETRA D)DEL ARTÍCULO 8º ..................................................................... 339

13. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS HECHOS GRAVADOS RE-LACIONADOS CON LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN ........... 339

APÉNDICE

ANEXO

DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

ANALIZADAS Y/O CITADAS EN EL TEXTO DE ESTE LIBRO

1. DECRETO LEY Nº 825, DE 1974. LEY SOBRE IMPUESTO ALAS VENTAS Y SERVICIOS ........................................................ 343

2. DECRETO SUPREMO Nº 55 (D.O. 2.2.77). APRUEBA RE-GLAMENTO DEL D.L. Nº 825 ................................................... 362