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Pereira, Septiembre 23 de 2010

Fernando Núñez AfricanoFernando Núñez Africano

XXVII Simposio Sobre Revisoría XXVII Simposio Sobre Revisoría FiscalFiscal

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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR LA DOBLE IMPOSICIÓNLA DOBLE IMPOSICIÓN

* CONTRIBUYENTE* CONTRIBUYENTE Sobredimensionamiento de la carga impositiva

* ESTADOS* ESTADOS Disminución de lacompetitividad en una economía globalizada

Reparto inequitativo de los ingresos fiscales

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I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR LA DOBLE IMPOSICIÓNLA DOBLE IMPOSICIÓN

* INVERSIÓN* INVERSIÓN Distorsión en la localización trasnacional INTERNACIONALINTERNACIONAL de capitales, productos, servicios y personas

* SEGURIDAD * SEGURIDAD Tributación discriminatoria JURÍDICAJURÍDICA

Facilita el fraude y la evasión fiscal de ámbito internacional

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II. II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL

DIRECTADIRECTA * IMPUESTO SOBRE LA RENTA* IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Direct Tax) - Personas Naturales

(Income Tax)

- Personas/Entes Jcos. (Corporate Income Tax)

FISCALIDADFISCALIDADINTERNACIONALINTERNACIONAL * IMPUESTO AL PATRIMONIO / K* IMPUESTO AL PATRIMONIO / K

(Capital Tax)

INDIRECTAINDIRECTA * I.V.A. * I.V.A. (Indirect Tax / (V.A.T.)

consumption Tax)

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1.- NOCIÓN1.- NOCIÓN

OCDE (1995)OCDE (1995)

“ “Es la tributación por impuestos comparables Es la tributación por impuestos comparables

de la misma renta en dos o más Estados de la misma renta en dos o más Estados

sobre un mismo contribuyente sobre un mismo contribuyente

por idénticos periodos impositivos”por idénticos periodos impositivos”

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2.- ELEMENTOS2.- ELEMENTOS

a.- Diversidad de sujetos activos

b.- Identidad Objetiva = Impuestos semejantes

c.- Identidad Subjetiva = Mismo contribuyente

d.- Identidad Material = Mismo hecho económico

e.- Identidad Temporal = Mismo periodo gravable

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3.- TIPOS3.- TIPOS

JurídicaJurídica

Doble Imposición Fiscal Doble Imposición Fiscal

InternacionalInternacional

EconómicaEconómica

(* Ausencia de identidad subjetiva)

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4.- ORIGEN4.- ORIGEN

* Criterios de Sujeción Impositiva* Criterios de Sujeción Impositiva

a.- Criterio Subjetivo Nacionalidad

Residencia

Sujeción ilimitada = “Imposición global”

(Renta/Patrimonio)

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bb.- Criterio Objetivo / Real Territorial o Fuente

Sujeción limitada = “Imposición territorial”

(Renta/Patrimonio)

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* Conflicto de Criterios de Sujeción Impositiva* Conflicto de Criterios de Sujeción Impositiva

- Nacionalidad / Nacionalidad

- Nacionalidad / Residencia

- Nacionalidad / Fuente

- Residencia / Residencia

- Residencia / Fuente

- Fuente / Fuente

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5.- MÉTODOS PARA ELIMINAR O ATENUAR SUS EFECTOS5.- MÉTODOS PARA ELIMINAR O ATENUAR SUS EFECTOS

a.- Según la fuentea.- Según la fuente Medida Unilateral

(Arts. 254 y 256 E.T.)

Medida Bilateral / Multilateral

(CDI´s)

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b.- Según el métodob.- Según el método ExenciónExención

(Tax exemption method)

(medida unilateral / bilateral)(medida unilateral / bilateral) Imputación o crédito fiscalImputación o crédito fiscal

(Tax credit method)

DeducciónDeducción

(Tax deduction method)(Tax deduction method)

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Ingresos Brutos

- Descuentos, devoluciones y rebajas__

Ingresos Netos

- Ingresos no constitutivos de R. ni G.O.

Ingresos Netos Gravables

- Costos____________________________

Renta Bruta

-- Deducciones Especiales____________Deducciones Especiales____________ “Tax deduction method”

Renta Líquida

-- Rentas Exentas____________________Rentas Exentas____________________ “Tax exemption method”

Renta Líquida Gravable

x Tarifa (%)_________________________

Impuesto Básico de renta

- Descuentos Tributarios_____________Descuentos Tributarios_____________ ““Tax credit method”

““Impuesto Neto de Renta”Impuesto Neto de Renta” (Arts. 254 y 256 del E.T.)(Arts. 254 y 256 del E.T.)

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c.- Otros métodosc.- Otros métodos Tax SparingTax Sparing

(Crédito fiscal x impuestos no pagados )

Matching CreditMatching Credit

(Crédito fiscal > que el impuesto pagado )

Underlying tax creditUnderlying tax credit

(Crédito por impuesto subyacente )(Crédito por impuesto subyacente )

Tratados / ConveniosTratados / Convenios “Normas Convencionales”“Normas Convencionales”

* Tipo* Tipo BilateralBilateral

MultilateralMultilateral

* Naturaleza* Naturaleza ComercialComercial “T.L.C.”“T.L.C.” -Comercio exterior -Comercio exterior -Aranceles-Aranceles

-(Capítulo de -(Capítulo de Inversiones) Inversiones)

InversionesInversiones “A.P.P.R.I.” “A.P.P.R.I.” (“ (“B.I.T.”)B.I.T.”)

TributariaTributaria “C.D.I.”“C.D.I.” -Renta -Renta -Patrimonio-Patrimonio -Consumo-Consumo

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III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓNIII. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN


* Ámbito* Ámbito GeneralGeneralEspecialEspecial

* Beneficios* Beneficios - Mayor Comercio- Mayor Comercio

Tradicionales Tradicionales - Mayor y Mejor Inversión- Mayor y Mejor Inversión- Adecuada Seguridad – Tributaria- Adecuada Seguridad – Tributaria

- Calidad de la Política Económica- Calidad de la Política Económica

- Estabilidad en las Reglas de - Estabilidad en las Reglas de Juego Juego

No tradicionales No tradicionales - Certidumbre Jurídica- Certidumbre Jurídica- Transparencia- Transparencia- Profesionalismo en la gestión- Profesionalismo en la gestión públicapública___________________________________________________________________


“DOBLE IMPOSICIÓN”2010

1. 1. TRÁMITE PARA LA ENTRADA EN VIGOR TRÁMITE PARA LA ENTRADA EN VIGOR (INCORPORACIÓN)(INCORPORACIÓN)

a.- Celebracióna.- Celebración “Negociación”“Negociación” Presidente Presidente ++““Suscripción”Suscripción”

(Art. 189 Num. 2° Const. Pol.)(Art. 189 Num. 2° Const. Pol.)

b.- Aprobaciónb.- Aprobación “Trámite Legislativo”“Trámite Legislativo” Congreso Congreso LegalLegal (Art. 150 Num. 16 Const. Pol.)(Art. 150 Num. 16 Const. Pol.)

+ + “Sanción Presidencial” “Sanción Presidencial” Presidente Presidente (Art. 189 Num. 2° Const. Pol.)(Art. 189 Num. 2° Const. Pol.)

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c.- Controlc.- Control “Previo”“Previo” CorteCorte ConstitucionalConstitucional (Art. 241 Num. 10° Const. Pol.)(Art. 241 Num. 10° Const. Pol.) ConstitucionalConstitucional

d.- Ratificaciónd.- Ratificación “Canje de “Canje de PresidentePresidente Notas”Notas” de lade la

RepúblicaRepública

e.- Promulgacióne.- Promulgación DecretoDecreto EjecutivoEjecutivo (Art. 2° Ley 7 de 1944)(Art. 2° Ley 7 de 1944) NacionalNacional

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2.- CDI´S (DTT´S) VIGENTES EN AMÉRICA LATINA *2.- CDI´S (DTT´S) VIGENTES EN AMÉRICA LATINA *

* Fuente: UNCTAD y Mincomercio, 2007** 2010: España y Chile (Des. 578 CAN no es un CDI)

ESTADOESTADO CDI´s VIGENTESCDI´s VIGENTESColombiaColombia 2 **

ParaguayParaguay 4

Costa RicaCosta Rica 4

PerúPerú 5

UruguayUruguay 6

BoliviaBolivia 7

EcuadorEcuador 9

ChileChile 16

VenezuelaVenezuela 24

BrasilBrasil 37

MéxicoMéxico 39

ArgentinaArgentina 46

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3.- ESTADO ACTUAL EN COLOMBIA (CDI´S) 3.- ESTADO ACTUAL EN COLOMBIA (CDI´S)

VIGENTESVIGENTES SUSCRITOSSUSCRITOS EN NEGOCIACIÓNEN NEGOCIACIÓN PROYECTADOSPROYECTADOS

Especial:(Transporte Internacionalaéreo/marítimo)

-Alemania- Argentina

- Brasil-Francia- Italia

- Panamá-(Nov. 23/09)

- USA- Venezuela

General:

- España -(Oct. 23/08)

- Chile(Nov. 22/09)

-CAN (Des. 578/04 no

es un CDI)

General:

-Suiza (declarado exequible Jun. 16/10, pendiente ratificación)

-Canadá (suscrito Nov. 21/08, en trámite

legislativo)

-México (suscrito Ago. 09/09, en trámite

legislativo)

-Corea del Sur (suscrito Jul. 28/10, pendiente

trámite legislativo)

-Portugal (suscrito Ago. 30/10, pendiente trámite

legislativo)

General:

-República Checa (acordado, pendiente de

suscripción)

-Francia (acordado, pendiente suscripción)

-Alemania-Bélgica

-India-China-Japón

-Países Bajos-Venezuela

(suspendidas)

General:

-Austria-Costa Rica- Dinamarca

-Italia- Suecia

- Reino Unido- USA- CAN

(actualización Des. 578/2004)

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4.- EFECTOS DE LOS CDI´S VIGENTES FRENTE A LOS 4.- EFECTOS DE LOS CDI´S VIGENTES FRENTE A LOS PRINCIPALES FLUJOS DE RENTAPRINCIPALES FLUJOS DE RENTA

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OBJETO IMPONIBLE COLOMBIA ESPAÑA CHILE

Impuesto sobre la Renta 33% 30% / 25% (PYME) 17%

Ganancia mínima presuntiva SI - -

Dividendos 33% (gravados) 18% 35% - 17% = 18%

Intereses 33% (salvo trato diferenciado) 18% 35% / 4%

Canones o Regalías 33% (salvo trato diferenciado) 24% 30%

Ganancias de K SI 18% 17%

Servicios generales 33% 24% 35%

Servicios técnicos y de Asistencia técnica

10% 24% 15% / 20%

I.V.A. (tarifa general) 16% 16% 19%

Impuesto al Patrimonio SI 100% exento -

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CDI ESPAÑA

RENTA España sin

CDIEspaña

Colombia sin CDI

Colombia

Dividendos 18%

(i) 5%;

(ii) 0% si se trata de sociedad

colombiana con participación

directa o indirecta = > al 20% en el

K social de la sociedad

española * 0% no

aplica para sociedades de

personas

33% (Gravados)

(i) Dividendos sobre utilidad gravados en

sociedad colombiana = 0%;

(ii) Dividendos sobre utilidad no gravada en sociedad colombiana =

(a) 33%; (b) 0% con origen

exento y reinversión por + de 3 años; y (c)

0%, cuando las utilidades máximas susceptibles de ser

distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia

ocasional sean superiores al 65 por 100 de las utilidades comerciales antes de impuestos, sobre la

diferencia entre dicha cantidad y las

utilidades después de impuestos

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CDI CHILE

RENTA Chile sin CDIChile

Colombia sin CDI Colombia

Dividendos35% - 17% =

18%

(i) 7%; (ii) 0% si se trata

de sociedad con participación = o > al

25% del K social

33% (Gravados)

(i) Dividendos sobre utilidad gravados en

sociedad colombiana = 0%;

(ii) Dividendos sobre utilidad no gravada en sociedad colombiana =

(a) 33%; (b) 7% con origen exento y

reinversión por + de 3 años; y (c) 7%, cuando las utilidades máximas

susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia

ocasional sean superiores al 65 por 100 de las utilidades comerciales antes de impuestos, sobre la

diferencia entre dicha cantidad y las

utilidades después de impuestos

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CDI ESPAÑA

RENTA España sin

CDIEspaña

Colombia sin CDI

Colombia

Intereses 18%

(i) 10%; (ii) no sujeción si (a) se paga a Colombia o sus

entidades..., (b) por venta a crédito de mercancía o

equipos o, (c) por créditos de banco u

otra institución de crédito colombiana *No aplica para intereses de mora

33% (salvo trato diferenciado)

(i) 10%, salvo tratamiento diferenciado

en cuyo caso se aplicará éste; (ii) no sujeción si

(a) se paga a España o sus entidades..., (b) por

venta a crédito de mercancía o equipos o,

(c) por créditos de banco u

otra institución de crédito española * No aplica para intereses

de mora

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CDI CHILE

RENTA Chile sin

CDI ChileColombia sin

CDI Colombia

Intereses 35% / 4%

(i) 15%; (ii) 5% si el beneficiario

es un banco o compañía de seguros colombiana

* Aplica para intereses de mora

33% (salvo trato diferenciado)

(i) 15%, salvo tratamiento diferenciado en cuyo caso se aplicará éste; (ii) 5% si el beneficiario es un

banco o compañía de seguros chilena * Aplica para intereses de mora

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CDI ESPAÑA

RENTA España sin

CDIEspaña

Colombia sin CDI

Colombia

Cánones o Regalías + servicios técnicos,

asistencia técnica y consultoría24% 10%

33% (salvo trato

diferenciado) / 10%

10%

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CDI CHILE

RENTA Chile sin

CDI ChileColombia sin

CDI Colombia

Cánones o Regalías + servicios técnicos,

asistencia técnica y consultoría

30% / 20% / 15%

10%33% (salvo trato diferenciado) /

10%10%

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