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Curso de preparación de la segunda fase del examen de acceso al Curso de preparación de la segunda fase del examen de acceso al ROAC • Registro General de Auditores (REGA)ROAC • Registro General de Auditores (REGA)
Normas Técnicas de Auditoría (I)Normas Técnicas de Auditoría (I)Normas de ejecución del trabajo
Antequera, 23 de septiembre de 2011 Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
Fases del trabajo de auditoría
Tareas preliminares
• Contrato de Auditoría
Planificación
• Plan Global de Auditoría
Programación
• Programas de las áreas de trabajo
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Ejecución
• Pruebas de
auditoría
Emisión
• Informe de
Auditoría
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NTA Ejecución del Trabajo: Índice
1) Normas Técnicas sobre Ejecución del Trabajo
2) Contrato de Auditoría
6) Supervisión del trabajo por el Auditor responsable2) Contrato de Auditoría
o Carta de Encargo
3) Planificación del trabajo de Auditoría
4) Plan Global de Auditoría (PGA)
5) Programación del
responsable
7) Incidencia del Control Interno en el trabajo
8) Riesgo de Auditoría
9) Importancia Relativa o Materialidad
10) Papeles de trabajo: 5) Programación del trabajo de Auditoría
10) Papeles de trabajo: soporte de la opinión del Auditor y prueba de su trabajo
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�NTA 2.1:
“Las Normas de Auditoría sobre la Ejecución del Trabajo
NTA sobre ejecución del trabajo
“Las Normas de Auditoría sobre la Ejecución del Trabajo tienen como objetivo la determinación de los medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados por los Auditores de Cuentas independientes en la realización
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Auditores de Cuentas independientes en la realización de la Auditoría de las Cuentas Anuales”.
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� Las NTA no contemplan el establecimiento de programas de auditoría concretos
NTA sobre ejecución del trabajo
� Las Guías de Auditoría definen estos programas
� Aspectos fundamentales de las NTA sobre ejecución del trabajo:
• Planificación
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• Planificación
• Estudio y evaluación del
sistema de control interno
• EvidenciaAntequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
� NTA 2.2.1:
“El auditor deberá acordar por escritocon su cliente el objetivo y alcance del
Contrato o Carta de Encargo
con su cliente el objetivo y alcance del trabajo, así como sus honorarios o los criterios para su cálculo para todo el periodo de nombramiento”.
� NTA 2.2.3:
“Antes de aceptar el encargo, el
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“Antes de aceptar el encargo, el Auditor debe considerar si existe alguna razón que aconseje su rechazo por razones éticas o técnicas”.
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Auditorías obligatorias de CCAA:
�El periodo inicial no puede ser inferior a tres ejercicios ni superior
Periodo de contrato de los Auditores
�El periodo inicial no puede ser inferior a tres ejercicios ni superior a nueve.
�Posteriores contratos anuales, finalizado el periodo inicial.
Auditorías voluntarias de CCAA:
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Auditorías voluntarias de CCAA:
�No existen limitaciones, rige la voluntad de las partes.
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Contrato o Carta de Encargo
�Razones para rechazar el trabajo: incompatibilidad o desbordamiento de su capacidad técnicaincompatibilidad o desbordamiento de su capacidad técnica
� Si el Auditor prevé incidencias en la opinión de su informe, debe ponerlo en conocimiento de su cliente desde el primer momento
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momento
� En el contrato deberá indicarse el número total de horas estimado para la realización del trabajo
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Estrategia global:
Planificación del trabajo de auditoría
�Objetivo del trabajo
�Alcance del trabajo
�Reacción de la organización auditada
9Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
Planificación del trabajo: factores
� NTA 2.3.1:
“El trabajo se planificará apropiadamente”“El trabajo se planificará apropiadamente”
� Tamaño de la Entidad
� Complejidad de la Entidad
� Experiencia del Auditor con la Entidad
� Conocimiento del tipo de negocio
� Calidad de la organización
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� Calidad de la organización
� Control interno de la Entidad
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Planificación del trabajo: objetivos
�NTA 2.3.5:
“A través de la planificación de su “A través de la planificación de su examen, el Auditor debe determinar, entre otros aspectos, la naturaleza, alcance y momento de ejecución del trabajo a realizar y preparar un Programa de Auditoría escrito”.
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de Auditoría escrito”.
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Plan Global de Auditoría NTA 2.3.12
� Términos del encargo y responsabilidades
� Principios y normas
� Fiabilidad atribuida al Control Interno
� Naturaleza de las � Principios y normas contables, NTA y Legislación aplicables
� Transacciones o áreas significativas (críticas)
� Cifras de Importancia Relativa (justificación)
� Naturaleza de las Pruebas de Auditoría y muestreo
� Trabajo de los Auditores Internos y participación
� Participación de otros Auditores: filiales o Relativa (justificación)
� Riesgo de Auditoría
Auditores: filiales o sucursales
� Expertos independientes
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�NTA 2.3.13:
“El auditor deberá preparar un
Programación del trabajo
“El auditor deberá preparar un Programa escrito de Auditoría en el que se establezcan las pruebas a realizar y la extensión de las mismas para cumplir los objetivos de auditoría (...)”.
El trabajo nunca puede
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�El trabajo nunca puede ser improvisado.
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�Asignación de tareas:�Transmitir instrucciones al
Programa de Auditoría: utilidades
�Transmitir instrucciones al equipo de auditoría
�Suficientemente detallado para la asignación
�Control de la ejecución:
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Control de la ejecución:
�Control de las actuaciones del personal
�Seguimiento del trabajo realizado
�Suficientemente detallado para el control
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Supervisión del trabajo de auditoría
�NTA 2.7.4:
“El trabajo de cada profesional del “El trabajo de cada profesional del equipo de auditoría debe ser revisado al objeto de determinar si se ha ejecutado adecuadamente y si, como resultado del mismo, pueden alcanzarse las conclusiones inicialmente esperadas al
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conclusiones inicialmente esperadas al diseñar el procedimiento en cuestión”.
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�Supervisión por el Auditor responsable:�Dirigir los esfuerzos del equipo de
auditoría
Supervisión: objetivos y grado
auditoría
�Lograr los objetivos de la auditoría
�Comprobar que se cumplieron los objetivos
�Grado de supervisión del trabajo:
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Grado de supervisión del trabajo:�Complejidad de las tareas
�Capacidad de los profesionales del equipo
�Distribución de responsabilidades
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Supervisión del trabajo: procedimientos
� NTA 2.7.1:
a) Proporcionar instrucciones a los
d) Variar el programa de trabajo de acuerdo con instrucciones a los
profesionales del equipo de auditoría
b) Mantenerse informado de los problemasimportantes que se
trabajo de acuerdo con los resultados que vayan obteniéndose (retroalimentación)
e) Resolver las diferenciasde opinión entre los importantes que se
presenten
c) Revisar el trabajo efectuado
de opinión entre los profesionales que participen en la auditoría”
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Incidencia del Control Interno
�NTA 2.3.13:
“(...) El auditor puede decidir confiar“(...) El auditor puede decidir confiaren determinados controles internos como un medio eficaz y eficiente para la realización de la auditoría. Sin embargo, el auditor puede decidir no basarse en controles internos cuando existan otros
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controles internos cuando existan otros medios más eficientes de obtención de pruebas o evidencia suficiente y adecuada en auditoría (...)”
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Riesgo de Auditoría: minimización
Riesgo deAuditoría
RiesgoInherente
Riesgo deControlInterno
Riesgo deAnálisis
Sustantivo
Riesgo deMuestreoSustantivoI n t e r n o S u s t a n t i v o S u s t a n t i v o
Responsabilidad de la Empresa Responsabilidad del Auditor
�Minimización del riesgo: la combinación adecuada de las pruebas de auditoría permite al
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adecuada de las pruebas de auditoría permite al Auditor minimizar el riesgo final mediante el equilibrio entre pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas
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Importancia Relativa
�El Auditor expresa en su Informe una opinión sobre si las Cuentas Anuales auditadas Cuentas Anuales auditadas expresan razonablemente su Imagen Fiel, en todos sus aspectos significativos
�La Importancia Relativa es inherente al trabajo del Auditor, tanto durante las
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trabajo del Auditor, tanto durante las etapas de planificación y realización del trabajo como en la preparación de su Informe
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Papeles de trabajo: soporte y prueba
�NTA 2.6.1:
“Los papeles de trabajo comprenden “Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentospreparados o recibidos por el auditor, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones
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de su trabajo, junto con las decisionesque ha debido tomar para llegar a formarse su opinión”.
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