Post on 19-Dec-2015
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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE ECONOMA
DOCENTE:
RAL MORENO CARMONA
ASIGNATURA:
SEMINARIO II
TEMA:
ESTUDIO SOBRE LA POLTICA TRIBUTARIA EN EL SALVADOR (1990-2014)
INTEGRANTES:
BONILLA CHAVARRA, JHONNY XAVIER BC11004
CASTRO DAZ, DORIS IRENE CD10003
ROMERO CLAROS, IVANIA ILBEA RC11046
VASQUEZ CASTRO, MARIO ROBERTO C10001
CIUDAD UNIVERSITARIA, 27 DE ABRIL DE 2015
Tabla de contenido INTRODUCCIN ................................................................................................................................ i
ESTUDIO SOBRE LA POLTICA TRIBUTARIA EN EL SALVADOR (1990-2014) ........................... 1
EL BANCO MUNDIAL Y LOS PRESTAMOS DE AJUSTE ESTRUCTURAL PARA EL SALVADOR. ............ 3
ASPECTOS FUNDAMENTALES EN LA ESTRUCTURA DE INGRESOS PBLICOS EN EL SALVADOR. .... 6
i. Comportamiento de los ingresos pblicos. ......................................................................... 6
ii. Composicin de los ingresos del sector pblico. ................................................................ 8
iii. Los ingresos corrientes y el comportamiento de la tributacin. ........................................ 9
iv. Carga tributaria y estructura de los ingresos tributarios .................................................. 11
ANLISIS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 1992-2014. .............................................. 14
ANLISIS DE EFICIENCIA DEL IVA ............................................................................................... 15
ANLISIS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA................................................................................... 18
CARACTERIZACIN DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA DE EL SALVADOR. ...................................... 20
VALORACIONES ............................................................................................................................. 22
Apndice: ESTADO ACTUAL DE INGRESOS (SEPTIEMBRE DE 2010) .............................................. 23
TRABAJOS CITADOS........................................................................................................ 26
ANEXOS ......................................................................................................................................... 27
Datos en bruto .......................................................................................................................... 27
Datos relativizados entre el PIB ................................................................................................ 31
Datos relativizados entre Ingresos Tributarios ......................................................................... 33
pg. i
INTRODUCCIN
La huella de Williamson1 sigue latente en la en la vida de las naciones latinoamericanas,
los lineamientos orientados hacia la modificacin de sectores como el fiscal, monetaria y
externo fueron claves para la concrecin de medidas impulsadas por el Banco Mundial en
aos posteriores.
A nivel fiscal, las reformas fueron determinantes y capaces para intervenir en el devenir de
las naciones; El Salvador no fue ni ha sido la excepcin.
Se pretende en este documento describir la manera en que las medidas orientadas a la
reforma tributaria han hecho evolucionar la estructura y poltica de ingresos comprendidas
entre los aos 1990-2014 en El Salvador.
El anlisis se centrar en el comportamiento de los ingresos tributarios a partir de las
reformas de ley impulsadas durante todo el perido de estudio, centrndose en la evolucin
presentada por el Impuesto sobre la Renta y al Impuesto al Valor Agregado por ser estos los
que cuentan con una mayor participacin dentro de la estructura.
Este documento pretende vislumbrar de manera sobria y comprensiva las principales
acciones que han conducido hasta el estado actual de los ingresos pblicos.
1 John WIlliamson, autor de los diez lineamientos que le dan vida al consenso de Washington.
pg. 1
Estudio sobre la poltica tributaria en El
Salvador (1990-2014)
La crisis de la deuda externa de los aos 80 que afect principalmente a los pases
latinoamericanos presiona a los organismos internacionales a establecer mecanismos que
ayuden a solucionar este grave problema. Tanto el Banco Mundial como el FMI
desempean un papel sumamente importante, ya que son estos organismos los que plantean
una serie de medidas que ayudaran a contrarrestar ese efecto. Es as como surgen los
planes Baker y Brady, los cuales apuntaban a problemas de liquidez ms que de solvencia,
y en general a mantener una balanza de pagos viable. Sin embargo, el fracaso de dichos
planes que se refleja en el bajo crecimiento de los pases latinos y en la acentuacin de la
deuda, da origen a un conjunto de polticas que estn recogidas en el denominado Consenso
de Washington.
Este Consenso plantea diez lineamientos2 que pretendan influir en los principales
problemas de Latinoamrica, suprimiendo las regulaciones de la economa. Es importante
destacar el componente fiscal que tena como objetivo equilibrar las cuentas fiscales por
medio de polticas orientadas al gasto, a la disciplina fiscal y la reforma tributaria.
El consenso aboga por una reforma tributaria eficiente y equitativa, eficiente a travs de la
simplificacin de los instrumentos recaudatorios y equitativos ampliando la base tributaria,
imponiendo impuestos a los sectores informales, sector rural, etc. Adems hay una
tendencia al aumento de la participacin de los tributos indirectos y a la ampliacin de las
tasas marginales de cada uno de los impuestos, mecanismo que en teora permite combatir
la evasin y la elusin fiscal. Este consenso junto con el fracaso de la planificacin
econmica en algunos pases, se convirti de vital importancia para todo el sistema poltico
neoliberal pues le dio base y soporte terico, a partir de ello se privilegia la iniciativa
privada y se sataniza el Estado como asignador de recursos y como estimulador de la
competencia.
En aos anteriores el Banco Mundial actuaba en los pases endeudados a travs de
prstamos para proyectos, sin embargo, estos estaban destinados a un sector especfico, por
lo que su cobertura era mnima en cuanto a la amplitud de problemas que se pretendan
abordar.
En 1979 el Banco Mundial inicia un Programa de Prstamos de Ajuste estructural
denominados prestamos SAL, estos fondos tenan como destino fortalecer los aspectos
2 Los cuales son: Disciplina Fiscal, Focalizacin del gasto pblico, Reforma tributaria eficiente y equitativa,
Tasa de inters altas y prudente supervisin, Tipos de cambios competitivos, Liberalizacin de comercio, Liberalizacin de Inversin Extranjera Directa, Privatizacin, Desregulacin de la economa, Derechos de propiedad.
pg. 2
institucionales, as como realizar polticas econmicas que permitiesen que la economa se
acercara a su tasa de crecimiento potencial y manejo sin tensiones la Balanza de Pagos.
Sin embargo, ese financiamiento no era gratuito, ya que los prestamos SAL incluan una
condicionalidad de mediano plazo, la cual, junto con la condicionalidad de corto plazo del
FMI generaban una condicionalidad cruzada que preocupaba a los pases endeudados
porque reduca sus grados de autonoma en la formulacin de la poltica econmica interna
(Rosales).
La situacin de los pases latinoamericanos -a pesar de las buenas intenciones de las instituciones financieras internacionales- no mejor en los trminos esperados, por lo cual,
dichas instituciones establecieron un mecanismo de condicionalidad, que consista en que
las economas endeudadas deban someterse a un ajuste estructural, que les permitiera
incrementar sus exportaciones y mejorar los niveles de crecimiento. Es as como surge el
ajuste estructural que tiene a la base polticas de absorcin o tambin conocida como
Polticas de Ajuste Recesivo.
Es totalmente difcil establecer un marco conceptual de las polticas de ajuste estructural
segn el Banco Mundial, diversos autores tratan de establecer algunos lineamientos que
permiten observar el rumbo por el cual se orientan dichas polticas. En cuanto a reformas
tributarias los planteamientos de autores como Rosales, Balassa y Stern son los que se
detallan a continuacin:
Tabla N 1
POLITICAS TRIBUTARIAS QUE IMPULSA EL BM DENTRO DE LOS PAE.
ROSALES BALASSA STERN
Reformas
impositivas inspiradas en el
ofertismo que lleven a
acciones del lado de la oferta
para movilizar los
ahorros internos domsticos y
facilitar la inversin
privada nacional y extranjera..
Proteccin excesiva a
las importaciones.
Polticas fiscales que
alienten el ahorro.
Fomentando los
procesos de
desregulacin y
privatizacin.
Eliminacin gradual de las
restricciones cuantitativas
a las importaciones
Reduccin de las dispersin
arancelaria
Igualacin de incentivos para la
produccin interna y de
exportacin:, impuesto al
consumo y a
las ventas
Simplificacin de la estructura
impositiva, principios de
neutralidad tributaria
Fuente: Debate sobre el ajuste estructural en Amrica Latina, Osvaldo Rosales
ILPES/CEPAL.
pg. 3
Dichos planteamientos convergen en que stas son un conjunto de medidas que se
encaminan a realizar un cambio en la estructura productiva, desde produccin interna o
nacional a la produccin transable Exportaciones y sustitutos de importaciones-. Lo anterior justifica el enfoque ofertista que caracteriza dichas polticas.
Estas polticas de ajuste estructural tienen como objetivo realizar modificaciones en la
poltica econmica de los pases deudores de manera que se pueda lograr la desregulacin
de la economa y permita de igual forma generar apertura comercial a la Inversin sobre
todo a la inversin extranjera directa (IED). Desde luego estos cambios no son a corto
plazo, se necesita un horizonte temporal ms amplio que permita transformaciones de la
estructura productiva, es por ello que los PAE se establecen para plazos de entre 5 y 7 aos.
El financiamiento de las instituciones financieras internacionales incluye un conjunto de
condicionalidades que vulneran la autonoma de las polticas pblicas internas y fortalece el
patrn de acumulacin neoliberal.
EL BANCO MUNDIAL Y LOS PRESTAMOS DE AJUSTE ESTRUCTURAL
PARA EL SALVADOR. A partir de la dcada de los 90s El Salvador experimenta un cambio drstico en su modelo econmico; la exclusin del modelo de Industrializacin por Sustitucin de Importaciones
(ISI) tiene como base la configuracin de una nueva manera de hacer e imponer poltica
econmica.
La instauracin de un modelo econmico Neoliberal tuvo como base la aplicacin de un
conjunto de medidas denominadas: Polticas de Ajuste Estructural (PAE) y Polticas de Estabilizacin Econmica (PEE) propuestas por el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional, respectivamente. El objetivo de estos paquetes de polticas se centraba en el
saneamiento de los desequilibrios macroeconmicos, en ese sentido, las polticas de los
PAE/PEE presentan una propuesta a la desregulacin econmica, liberalizacin del
comercio exterior y privatizacin de servicios pblicos.
Es as que en los 90s se empieza a gestar un conjunto de acciones que vendran a impulsar una nueva definicin de Estado dentro de la economa.
Como se detall, los PAE/PEE nacen en el seno del Consenso de Washington que plantea
un conjunto de medidas que tenan como propsito orientar a los pases en desarrollo y a los organismos internacionales a la hora de valorar los avances en materia econmica de los
primeros, al pedir ayuda a los segundos (Casilda, 2005).
El primer prstamo de Ajuste Estructural (SAL I) fue aprobado en febrero de 1991 con un
monto total de $75 millones de dlares, este fue desembolsado en tres tramos de $25
millones cada uno; tal prstamo presentaba una serie de condicionantes que deban ser
realizadas previo al primer desembolso y expost a este.
EL segundo prstamo de Ajuste Estructural (SAL II) se aprob en septiembre de 1993, con
un monto total de $50 millones, igual que el SAL I inclua diversas condiciones orientadas
pg. 4
a la administracin del gasto pblico, privatizacin de empresas estatales, reformas
comerciales e industriales, modernizacin del sector pblico, entre otras.
Es imprescindible recalcar las principales condicionantes orientadas hacia la reforma del
sistema fiscal en materia impositiva, y aquellas que produjeron una afectacin directa en
los ingresos pblicos.
TABLA N 2
SAL-I SAL-II
Condiciones propuestas a los tramos Condiciones Especiales
Tramo I ($25 millones) Reforma impositiva:
a) Ajuste anual a las tarifas de importacin
(10%-20%),
a) Aumento de la base del IVA.
b) Plan de accin para reformar el IRA y
vender sus activos.
b) Doble cuota de ingreso en el registro de
vehculos motorizados.
Tramo II ($25 millones) c) Tributacin sobre el excedente del cultivo
de caf, bajo el ISR.
c) Ajuste de tarifas de importacin y
eliminacin de exenciones para
autnomas
d) Revocacin de exenciones de derechos de
importacin a autnomas.
d) Introduccin del Impuesto al Valor
Agregado (IVA). Privatizacin:
e) Venta por lo menos de dos bancos
comerciales
a) Venta de bienes productivos del BFA.
f) Venta de bienes del IRA, INAZUCAR,
INCAF.
b) Zona libre de San Bartolo.
Tramo III ($25 millones) c) Compaa de cemento Maya.
g) Haber fecho efectivo el IVA. d) Banco Salvadoreo y de comercio.
h)Haber principiado plan de
restructuracin y privatizacin de
asociaciones de ahorro y prstamos.
e) CASA y Ahorromet.
Fuente: Elaboracin propia en base al apndice F "Condicionamientos de los prstamos de ajuste estructural I
y II del Banco Mundial de ESTRATEGIAS Y PROYECTOS DEL BANCO MUNDIAL Y DEL BANCO
INTERAMERICANO DE DESARROLLO EN EL SALVADOR (1998), Stephanie Weinberg con John
Ruthrauff
Ante eso, la caracterizacin de la poltica tributaria en cuanto a su estructura cambiara
rotundamente3. La estructura tributaria en la dcada de los ochenta se caracterizaba por la
existencia de un gran nmero de impuestos, la ineficiencia de la mayora de ellos, y su
orientacin hacia los impuestos sobre las actividades de comercio internacional (Quinez,
2009).
3 Basado en los elementos de disciplina fiscal, focalizacin del gasto pblico y reforma tributaria.
pg. 5
Las reformas tributarias realizadas en la dcada de los 90s se orientaron principalmente a la correccin de problemas de eficiencia en la recaudacin y la simplificacin de la
estructura tributaria; el deseo de aplicar impuestos neutrales fue motivo para la implementacin del IVA
4. Con la simplificacin del abanico de impuestos se introdujo en
la estructura de los ingresos tributarios un efecto redistributivo negativo, al suprimir
algunos impuestos directos y ponderar en mayor medida a los impuestos indirectos
(Moreno, 1999).
La reforma tributaria en El Salvador represent la eliminacin de impuestos de baja
recaudacin y los orientados hacia el comercio exterior, esto en concordancia con los
planteamientos de liberalizacin del comercio internacional que propiciaban las PAE/PEE.
A manera de sntesis pueden identificarse tres aspectos en los cuales se orient la reforma
tributaria a principios de los 90s:
Reduccin o eliminacin de Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI).
Reduccin de tasas marginales de tributo.
Simplificacin y eliminacin tributaria.
En el siguiente cuadro se muestran las principales reformas aplicadas por las
administraciones de los gobiernos de El Salvador y que han sido orientadas dentro de la
poltica tributaria.
Tabla N 3
REFORMAS TRIBUTARIAS (1990-2014)
ALFREDO
CRISTIANI
1989-1994
ARMANDO
CALDERN
1994-1999
FRANCISCO
FLORES
1999-2004
ANTONIO
SACA
2004-2009
MAURICIO
FUNES
2009-2014
SALVADOR
SNCHEZ
2014-2019
Eliminacin de
los impuestos a
las
exportaciones
de caf y azcar.
Reduccin de
aranceles.
Eliminacin del
impuesto al
patrimonio.
Reduccin del
impuesto a la
transferencia de
propiedades.
Reduccin del
impuesto sobre
la renta
Aumento de la
tasa del IVA de
10% a 13%.
Reduccin de
aranceles.
Reduccin de
aranceles.
Eliminacin de la
exencin del IVA
a granos bsicos,
verduras,
frutas, leche y
medicinas.
Establecimiento
de nuevas
medidas de
control en el
Cdigo
Tributario, Ley
del ISR y Ley del
IVA.
Conversin a
dlares y aumento
de las tarifas de
los impuestos
selectivos al
consumo.
Liberacin del
secreto bancario
en los procesos de
fiscalizacin.
Reformas a la Ley
del ISR.
Reformas a la Ley
del IVA.
Reformas a
impuestos
selectivos al
consumo.
Reformas al cdigo
tributario.
Medidas
administrativas: -
Creacin de nuevas
unidades
organizativas, con
el objeto de hacer
una mejor
Reformas a la Ley
de Impuestos
Sobre la Renta.
Reformas al Cdigo
Tributario.
Aprobacin el
proyecto de Ley de
Creacin de
Impuestos sobre las
Operaciones
Financieras
4 Como sustituto del impuesto de timbres desde 1992.
pg. 6
11%
12%
13%
14%
15%
16%
17%
90 92 94 96 98 00 02 04 06 08 10 12 14
Grfico 1Ingreso pblico/PIB
Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR
empresarial: del
50%
sobre el
excedente de
75,000 colones
al 25%.
Eliminacin del
Impuesto de
Timbres
Fiscales y
creacin del
Impuesto al
Valor Agregado
(IVA) con una
tasa del 10%.
Creacin de
nuevas figuras
consideradas
como delito de
evasin fiscal, en
el mbito de
tributos internos y
aduanas
Establecimiento
de nuevas
infracciones y
sanciones
aduaneras.
planificacin de la
fiscalizacin;
creacin de la -
Unidad de control
de precios de
transferencia;
implementacin de
nuevas
herramientas
tecnolgicas en el
rea de
fiscalizacin;
implementacin de
aduanas mviles;
realizacin de
fiscalizaciones
integrales conjuntas
entre DGII y DGA
Fuente: Elaboracin Propia con base a documentos de ICEFI y CEPAL
ASPECTOS FUNDAMENTALES EN LA ESTRUCTURA DE INGRESOS
PBLICOS EN EL SALVADOR.
i. Comportamiento de los ingresos pblicos.
El comportamiento en la captacin de ingresos por parte del Estado ha sido muy variable;
la influencia de shocks externos, polticas de ajuste fiscal y de modernizacin del Estado ha
afectado -de manera positiva y negativa- los flujos percibidos como impuestos.
pg. 7
El nivel de los ingresos totales respecto al PIB fue para el ltimo ao 15.77%, como se
representa en el grfico 1, tal resultado representa una cada del 1.11% respecto al ao
anterior. Si bien, el comportamiento de los ingresos tributarios durante el periodo de
estudio muestra una tendencia al alza, es importante entrever las causas que originaron las
distintas fluctuaciones a lo largo de la serie.
Durante los primeros aos de la dcada de los 90s los ingresos totales van en alza hasta el ao de 1995 -en el cual los ingresos totales son el 13% del producto interno bruto, dicho
repunte se corresponde con las importantes entradas en concepto de ingreso de capital que
hubo en materia de privatizacin5 del Hotel Presidente en 1990, la reprivatizacin de la
Banca, de las importaciones de petrleo, los ingenios azucareros en 1994 Instituto Nacional
de la azcar, los beneficios y plantas de torrefaccin de caf en 1995, entre otros. Es
importante recalcar la implementacin de Impuesto del IVA desde 1992- tal que, a finales
de dicha dcada, en 1999 el crecimiento de los ingresos totales ni siquiera rond el 1%,
representando el 11.34% respecto al PIB, el nivel ms bajo en los ltimos 24 aos.
Es notable la ausencia que provoc la privatizacin de empresas pblicas en el ramo de los
ingresos no tributarios, que ocasiona una disminucin en los ingresos corrientes y los
ingresos totales del Estado (Ver grfico 2 y 3), adems, la eliminacin del impuesto a las
exportaciones del caf y la eliminacin del impuesto sobre el patrimonio en 1993. Es a
partir del ao 2000 en que el nivel de ingresos totales percibidos muestra otra tendencia al
alza.
La situacin de El Salvador en materia de poltica econmica es hasta ahora crtica; desde
la aplicacin de la Ley de Integracin Monetaria6 en 2001 qued supeditada a las
decisiones y acciones en materia fiscal. Aunque el comportamiento de los ingresos totales
se mantuvo estable, en el ao de 2009 cay 11% respecto al 2008 y lleg a representar
13.83% respecto al producto interno bruto.
La alta dependencia de la economa salvadorea ante los vaivenes de la economa mundial
principalmente los Estados Unidos- ocasiona que shocks externos constrian el rubro de ingresos, tan importante para la consecucin de polticas pblicas.
5 Cfr. Moreno, Ral. La Globalizacin Neoliberal en El Salvador: Un anlisis de sus impactos e implicaciones.
6 Esta ley supuso la abolicin del Coln y estableci al Dlar como moneda de circulacin legal irrestricta en
el pas; aunque dentro de su cuerpo jurdico no restringe la circulacin de Coln, en el Artculo 5 establece: Los billetes de coln y sus monedas fraccionarias emitidos antes de la vigencia de la presente ley continuarn teniendo curso legal irrestricto en forma permanente, pero las instituciones del sistema bancario debern cambiarlos por dlares al serles presentados para cualquier transaccin. Esta permuta ocasion la salida del coln como moneda de curso oficial en la economa salvadorea y, por lo tanto, la eliminacin de los instrumentos de poltica monetaria.
pg. 8
0%
4%
8%
12%
16%
20%
90 92 94 96 98 00 02 04 06 08 10 12 14
INGRESOS CORRIENTES/PIB
INGRESOS DE CAPITAL+DONACIONES/PIB
Grfico 2Ingresos Corrientes, de Capital y Donaciones
como porcentaje del PIB, 1990-2014
Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR
ii. Composicin de los ingresos del sector pblico.
La composicin de los ingresos totales del Estado salvadoreo se basa principalmente en la
captacin de ingresos corrientes7; para el ao 2014 estos representaban 14.64% en relacin
al producto interno bruto, mientras que los ingresos de capital ms donaciones
representaron 0.13% del PIB, cuando el total de ingresos representaba entonces el 15.77%.
Es importante sealar, a raz de lo anterior, que la evolucin de los ingresos totales del pas
se encuentra casi en su totalidad determinada por la evolucin de los ingresos corrientes
(Vase grfico 2).
La dinmica del comportamiento de los ingresos de capital fue de importancia mayor en la
primer mitad de la dcada de los 90s, el proceso de privatizacin de empresas pbicas signific entrada de dinero a las arcas del estado en concepto de venta de activos, pero
luego, el peso de los ingresos de capital tiene una participacin casi inexistente en relacin
al producto interno bruto desde el ao de 1996.
El comportamiento de los ingresos corrientes se mantiene estable y al alza, salvo para el
ao de 1997 en el cul se registra una disminucin de los ingresos tributarios y alcanza el
11.54% en relacin al PIB (Ver Grfico 3) y en 2009 como efecto de la disminucin de la
produccin por la crisis econmica financiera.
De ah, es completamente vital conocer los elementos ms importantes que conforman los
ingresos corrientes y su aportacin a las finanzas pblicas.
7 Compuesto por ingresos tributarios, ingresos no tributarios, transferencias de empresas pblicas y
transferencias de empresas financieras pblicas.
pg. 9
iii. Los ingresos corrientes y el comportamiento de la tributacin.
Es clara la predominancia de los ingresos corrientes en captacin de ingresos. Los
ingresos corrientes se encuentran compuestos por los ingresos tributarios, y no
tributarios8, para el ao 2014 los impuestos tributarios representaron el 95% de la
recaudacin total; el volumen es completamente abismal en comparacin con los
dems.
Tabla N 2
ING
RE
SO
S C
OR
RIE
NT
ES
TRIBUTARIOS NO TRIBUTARIOS
Renta Renta de activos
Patrimonio Transferencias de Empresas Pblicas
Transferencia de propiedades Ventas de Artculos Estancados
Importaciones Tasas y desechos por servicios pblicos
Consumo de productos Multas y otros
uso de servicios
Timbres fiscales
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Otros
Contribuciones especiales (FOVIAL)
DO
NA
CIO
NE
S
Y C
AP
ITA
L CAPITAL DONACIONES
Venta de activos Sector privado
Resto del Mundo
Otros
Fuente: Elaboracin propia
De hecho, desde el ao de 1990 hasta 1995 el volumen de donaciones respecto al ingreso
total fue superior que los dems a excepcin de los ingresos tributarios-; los flujos de donaciones en el periodo de guerra y post-guerra aliviaban en una parte considerable las
arcas de ingresos pblicos. Durante el primer lustro de la dcada de los 90s las donaciones llegaron a representar el 19.60% de los ingresos totales en 1990 y 6.24% en el ao de 1995,
ao en que fue superada por la contribucin de los ingresos no tributarios.
8 Los primeros son aquellos que se extraen de manera coercitiva gravando a diversas fuentes generadoras
de ingresos o transacciones, los segundos se refieren al cmulo de ingresos que recibe el Estado en concepto de prestacin de servicios, pago por el uso de bienes pblicos y multas, entre otros.
pg. 10
0%
5%
10%
15%
20%72%
76%
80%
84%
88%
92%
96%
90 92 94 96 98 00 02 04 06 08 10 12 14
Ingresos de Capital Donaciones
No Tributarios Tributarios
Grfico 3Composicin de la estructura de ingresos
El Salvador (1990-2014)
Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR
Los ingresos de capital ms donaciones experimentaron su mejor momento en el ao de
1996 que representaron del ingreso total un 17.31%, desde esa fecha la tendencia ha sido a
la baja, para el ao de 2014 apenas representaron el 4.14%, se puede inferir que en trminos
brutos el rendimiento en la renta de activos estatales y las transferencias de las empresas
pblicas ha disminuido; sin embargo, es importante diferir de la postura privatizadora y
desreguladora de las polticas de ajuste estructural que insta a la venta de activos y
eliminacin de monopolios estatales; la eficiencia -ineficiencia- de las empresas pblicas
no se determina por apreciaciones mercantiles, puesto que la lgica de dichas empresas es
la de proveer servicios a la poblacin, aun cuando estas operan con prdidas.
La lgica de la privatizacin radica en esa idea: La ineficiencia de las empresas pblicas
justifica su privatizacin.
No obstante, como afirma Ral Moreno9: Los ingresos provenientes de las privatizaciones
compensarn por unos aos la reduccin de los ingresos generados por las operaciones de
las empresas pblicas, pero por ser ingresos que se reciben una sola vez en el tiempo su
efecto positivo sobre las finanzas pblicas es nico y transitorio. En efecto, ante la disminucin de los ingresos no tributarios para el ao de 1992, y en concordancia con la
aplicacin de las polticas de ajuste orientadas a la modernizacin del sector pblico, se
privatizara el Instituto Regulador de Abastecimientos (IRA) en 1991, como lo estableca la
condicionalidad del primer prstamo de ajuste estructural en el primer tramo; la venta de
por lo menos dos bancos del sistema de la banca comercial y el traspaso de bienes de
INAZUCAR e INCAF en el segundo tramo; y de la garanta de estas acciones en el tercer
tramo; se obtiene como resultado un incremento de los ingresos de capital, sin embargo y
como era de esperar, el efecto que se obtuvo de estas medidas fue efmero.
9 Economista, ccatedrtico de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de El Salvador.
pg. 11
9%
10%
11%
12%
13%
14%
15%
16%
90 92 94 96 98 00 02 04 06 08 10 12 14
CARGA TRIBUTARIA, 1990-2014
Grfico 4
Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR
El comportamiento de los ingresos tributarios se ha mantenido con un comportamiento
voltil, variaciones en sus componentes que se vern en los apartados siguientes.
iv. Carga tributaria y estructura de los ingresos tributarios
La carga tributaria10
durante el periodo de estudio sigue un patrn poco consistente, las
reformas efectuadas en los primeros aos de los 90s contribuyeron a que la recaudacin tributaria significara hasta el 11.18% en 1995, el valor ms alto para la dcada; a partir de
ese ao la carga tributaria decay 0.07% y 0.03% para 1996 y 1997 respectivamente, lo que
indica claramente un retroceso en materia de recaudacin, incluso tras la introduccin del
IVA al 10%.
Como se observa en el grfico 4, el comportamiento de la carga tributaria al largo plazo es
siempre al alza, sin embargo, el crecimiento real que ha tenido a lo largo de los 24 aos de
estudio es apenas 5.85%, lo que nos muestra la incapacidad de las medidas efectuadas;
dichos niveles de baja productividad obedecen a los vacos legales y a la debilidad
institucional del sector pblico, que permiten mantener niveles bastantes significativos de
elusin y evasin fiscal (Quinez, 2009).
Para el ao 2009 la carga tributaria cay 6.29% respecto al ao anterior, es de vital
importancia tener en cuenta que los efectos de la crisis financiera internacional fueron
devastadores en el aparato productivo, sector externo y, por supuesto, finanzas pblicas. A
10
La importancia del indicador de la carga tributaria radica en que demuestra el nivel de contribucin fiscal de los agentes econmicos contribuyentes.
pg. 12
este ltimo ao de 2014 la carga tributaria represent 14.98%, una reduccin de 2.57%
respecto al ao anterior.
Queda claro que los ingresos tributarios constituyen la fuente de ingresos ms importante
del sector pblico (Moreno, 1999). En la siguiente tabla se resumen los impuestos de los
cuales se tiene registro en las estadsticas fiscales de El Salvador:
Tabla N3
FUENTES DE INGRESO TRIBUTARIO
Impuesto Estado Naturaleza
Renta Activo Directo
Patrimonio Inactivo desde 1995 Directo
Transferencia de propiedades Activo Directo
Importaciones Activo Indirecto
Consumo de productos Activo Indirecto
Uso de servicios Inactivo desde 1996 Indirecto
Timbres Fiscales Inactivo desde 1991 Indirecto
Impuesto al Valor Agregado (IVA) Activo desde 1992 Indirecto
Otros Activo Indirecto
Contribuciones especiales (FOVIAL) Activo desde 2001 Indirecto
Fuente: Elaboracin propia.
Ntese que en la actualidad, la mayora de impuestos que se encuentran vigentes son
indirectos, es decir, aquellos que gravan actividades relacionadas al consumo de productos;
este es un primer indicio de que la estructura tributaria en El Salvador es de tipo regresiva11
a travs de la aplicacin del lineamiento bsico de los PAEs de propiciar acciones por el lado de la oferta para movilizar los ahorros internos domsticos y facilitar la inversin
privada nacional y extranjera por medio de reformas impositivas (Rosales).
La composicin de los ingresos (ver grfico 5) es clara, a pesar del paso del tiempo, el
surgimiento y la abolicin de algunos impuestos, la predominancia del IVA en los ingresos
tributarios se mantiene en la actualidad; para el ltimo ao el IVA representa el 45.61% del
total de los ingresos tributarios.
El Impuesto sobre la renta que es el nico impuesto directo con una incidencia real dentro
de la estructura de ingreso del sector pblico se encuentra en todo el periodo con una
participacin menor, para el 2014 represent el 40%, su comportamiento ha sido ms
estable-como se ver en apartados posteriores- respecto al IVA.
11
Aquella que da mayor importancia a los impuestos indirectos como instrumento para captar ingresos.
pg. 13
0%
20%
40%
60%
80%
100%
120%
90 92 94 96 98 00 02 04 06 08 10 12 14
Timbres Fiscales/ITR IVA/ITR
Renta/ITR Patrimonio/ITR
Uso de Servicios/ITR Contribuciones Especiales (FOVIAL)/ITR
Importaciones/ITR Consumo de Productos/ITR
Transferencia de Propiedades/ITR Otros/ITR
Grfico 5Composicin de los ingresos tributarios
Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR
Otros impuestos de los cuales se tiene respaldo de datos han sido abolidos, tal es el caso
del timbre que fue sustituido por el IVA, el impuesto al uso de servicios y al patrimonio.
Sin duda que la composicin de los ingresos tributarios muestra un fuerte carcter de
regresividad, dicha regresividad implica por s misma una inequidad en el pago de
impuestos, ya que la caracterizacin de los impuestos indirectos es gravar en base a una
tasa homognea, sin tomar en consideracin la disparidad en las rentas individuales.
pg. 14
40%
42%
44%
46%
48%
50%
52%
54%
56%
90 92 94 96 98 00 02 04 06 08 10 12 14
Participacin del IVA en los ingresos tributarios
Grfico 6
Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR
ANLISIS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 1992-2014. La liberalizacin comercial exigi modificar las estructuras tributarias, aumentando la
importancia relativa de las bases imponibles internas, principalmente sobre el consumo, en
la forma de impuesto al valor agregado (CEPAL, 1998).
En 1992 surge como sucesor del impuesto de timbres12
el impuesto al valor agregado,
conocido generalmente como IVA. La necesidad de incrementar el nivel de ingreso
tributario y de hacer ms eficiente el proceso de captacin justific tal reforma.
Inicialmente la tasa impositiva fue del 10% sobre la transferencia, importacin,
internacin, exportacin y al consumo de los bienes muebles corporales; prestacin,
importacin, internacin, exportacin y el autoconsumo de servicios importacin,
internacin, exportacin y el autoconsumo de servicios ((IVA), 1992).
Fue para el ao de 1995 en que el IVA presenta una modificacin, la tasa incrementa del
10% al 13% a partir del 21 de junio de ese ao. Para aos posteriores, en 1999 se somete la
eliminacin de las exenciones del IVA para productos de consumo bsico y de
medicamentos y la retencin del 1% del IVA en 2005.
Los PAE y PEE, como anteriormente se ha establecido, se impusieron en El Salvador bajo
ciertos condicionamientos, dentro del PAE I13
, el tercer tramo incluye en el literal b) la
eliminacin del impuesto sobre ventas y poner en efecto el impuesto sobre el valor
12
el impuesto de timbres del 5% sobre facturas de venta de mercaderas y prestacin de servicios, contenido en el Art. 5 N 1 de la Ley de Papel Sellado y Timbres ((IVA), 1992) 13
El cual fue desembolsado en tres tramos iguales de $25 millones.
pg. 15
agregado, es as como nace el IVA. La evolucin que ha tenido dicho impuesto como
porcentaje de los ingresos tributarios es fundamental para poder determinar la
progresividad o regresividad de la estructura tributaria del pas.
El Impuesto al Valor Agregado pas de representar el 41% de los ingresos tributarios en el
ao de su entrada en vigencia a 46% en el ao de 2014, mostrando un leve crecimiento.
Pero es a partir del ao 1995 cuando el IVA empieza a crecer ms aceleradamente como
consecuencia del aumento de la tasa impositiva14
y as se mantiene hasta el ao 1998 en
donde su participacin alcanza el 54% y posteriormente cae en 1999 a 52%, porque a pesar
de que en ese ao se eliminan algunas exenciones al pago del IVA, dicha eliminacin se da
en el mes de octubre por lo cual no contrarresta en gran medida la tendencia a la baja que
haba mantenido durante todo el ao. A partir de ese ao sigue aumentando hasta alcanzar
el 56% en el 2001, es decir ms de la mitad de los ingresos tributarios, siendo esta la
proporcin ms alta alcanzada durante el periodo en estudio. A partir de ese ao la
participacin del IVA en los ingresos tributarios empieza a decaer, sin embargo, esto no
refleja que la estructura tributaria se est transformando en progresiva. Para el periodo entre
2002 y 2007 se nota una tendencia creciente que ronda en promedio al 52%, una de las
razones es el aumento que hubo entre esos aos en el nmero de contribuyentes inscritos en
IVA.15
En el 2008 la participacin del IVA en los ingresos tributarios decreci como
resultado de la crisis econmica y financiera de Estados Unidos que golpe fuertemente la
economa salvadorea. Se nota un crecimiento en la participacin del IVA para el ao
2010, sta llega a representar 49%, de los ingresos tributarios, sin embargo, a partir de ese
ao la participacin del IVA ha decado hasta alcanzar en 2014 el 45%, esto puede
contrastarse con la tasa de participacin del Impuesto sobre la renta en los ingresos
tributarios, el cual ha aumentado, sin embargo no puede concluirse en la progresividad de la
estructura, pero si destacar la importancia del impuesto en relacin a los dems.
ANLISIS DE EFICIENCIA DEL IVA
Tomando en consideracin la importancia de la tasa de participacin que representa el IVA
en los ingresos tributarios totales, se procede a realizar un anlisis que tome en cuenta la
recaudacin potencial del IVA en contraste con el IVA que efectivamente es recaudado.
El IVA aplicado en el periodo de 1992 a mediados de 1995 fue del 10% hasta que se
implementa la primera reforma llevndolo a un 13% desde 1995 a la actualidad.
El monto potencial estara constituido por el Valor Agregado multiplicado por el porcentaje
establecido en concepto de IVA. No obstante, dicha cifra difiere considerablemente del
IVA que efectivamente se ha concretizado desde el periodo en que se implement hasta la
actualidad.
14
Aumento del 10% al 13% segn reforma a la Ley del Impuesto al valor agregado en 1995. 15
Tomado de Anlisis de la poltica tributaria en El Salvador, Rommel Rodrguez y Nelson Fuentes, Fundacin Nacional para el Desarrollo, FUNDE.
pg. 16
200
400
600
800
1,000
1,200
1,400
90 92 94 96 98 00 02 04 06 08 10 12 14
IVA Recaudacin potencial
Grafico 7IVA Efectivo vs Recaudacon potencial,
1990-2014
Millon
es d
e do
lare
s
Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR
El grfico 7 refleja la enorme brecha existente entre el IVA potencial y el IVA observado,
dicha brecha consta principalmente de dos componentes; el primero de ellos tiene que ver
con todos aquellos bienes y servicios que se encuentras exentos al IVA y el segundo (en
definitiva ms polmico) es el relacionado a la evasin fiscal, que representa uno de los
principales problemas de la administracin pblica.
La cuestin de la brecha entre lo potencial y lo recaudado es un problema que alude a la
eficiencia en la recaudacin del IVA, para este fin se recurre al uso del ndice de eficiencia
del IVA, el cual indica el porcentaje que representa la recaudacin efectiva en trminos de
la potencial.
El ndice de eficiencia del IVA se expresa por16
:
Dnde:
Es el grado de eficiencia del IVA.
La recaudacin efectiva del IVA.
Es el porcentaje que se aplica en concepto de IVA.
16
Moreno, Ral. Reforma Fiscal en El Salvador: una exigencia impostergable.
pg. 17
38%
40%
42%
44%
46%
48%
50%
52%
54%
56%
90 92 94 96 98 00 02 04 06 08 10 12 14
Grafico 8
INDICE DE EFICIENCIA DEL IVA,
1990-2014
Por
cent
aje
Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR
El complemento del indicador de eficiencia del IVA sera un aproximado de lo que se
pierde como resultado de la elusin, evasin y la renuncia fiscal, incluyendo adems
exenciones, incentivos, devoluciones y deducciones.
En concreto el ndice en El Salvador ilustra una tendencia que a lo largo del periodo 1992-
2014 muestra una mejora de eficiencia en la recaudacin del IVA, sin embargo el ndice
oscila entre el 40%-50% en los primeros 14 aos y no supera el 50% sino hasta el ao
2006 alcanzando en ese punto el 54%.
TABLA N 4
INDICES DE EFICIENCIA DEL IVA POR ADMINSITRACIN PRESIDENCIAL
ADMINISTRACIN Alfredo Cristiani
Caldern Sol
Francisco Flores
Antonio Saca
Mauricio Funes
Snchez Cern
ndice de Eficiencia
42.09% 42.11% 44.46% 51.19% 52.44% 52.59%
Brecha/PIB 5.78% 7.17% 7.21% 6.34% 6.18% 6.16%
IVA/PIB 7.22% 5.83% 5.79% 6.66% 6.82% 6.84%
Fuente: Elaboracin propia
pg. 18
En el contexto de la crisis financiera mundial del 2009 el ndice cae y se ubica en un 47%
siendo el nico ao en que el ndice no supera el 50% desde el 2006 hasta la actualidad.
Posterior a este hecho la leve tendencia al alza se recupera y se obtiene un mximo en
eficiencia en el ao 2013 en el cual el IVA efectivo representa un 55% del IVA potencial.
ANLISIS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA La ley del impuesto sobre la renta fue aprobada por decreto legislativo el 23 de junio de
1963 N 472. En El Salvador se han realizado una serie de reformas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las cuales se enfocaron en la ampliacin de la base tributaria y medidas
administrativas para precisar mejor el ingreso imponible neto as como para reducir la
evasin y elusin (Jorge Menkos).
En la dcada de los 90s periodo Cristiani- se redujo el impuesto sobre la renta empresarial del 50% sobre el excedente de 75,000 colones al 25%. Entre 2004 y 2005 se
establecen normas ms estrictas para el control de deducciones y se incorporan nuevas
disposiciones relativas a la documentacin legal para comprobar costos y gastos contables.
Tambin se estipulan tratamientos fiscales diferenciados para las operaciones realizadas en
parasos fiscales, y se dispone una tasa fija del impuesto para gravar la ganancia de capital
en inmuebles. (Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (ICEFI), 2014).
Con la llegada del presidente Funes se implementaron un conjunto de medidas en el ao
2009, segn el ICEFI dicha reforma comprendi tres aspectos:
a) nuevos mecanismos de control dirigidos a cerrar espacios de elusin fiscal
b) nuevas herramientas para combatir la evasin fiscal y el contrabando
c) prcticas de planeacin fiscal internacional
Las medidas esenciales que conformaron la reforma para el 2009 fueron:
Reducir la tasa nominal y marginal, siendo la mayor la de 30%.
Las personas que son empleadas y ganan menos de $4,064.00 estn exentas al pago y a la declaracin del ISR, lo cual cumple el principio de simplificacin que busca
el Banco Mundial.
La exencin para los intereses percibidos por entidades extranjeras, ahora el ISR solo es aplicable para aquellas instituciones que financien a las micro y pequeas
empresas.
Eliminacin de la exoneracin para los rendimientos de ttulos valores, los cuales se gravan a una tasa del 10%.
Eliminacin de la exencin a la distribucin de dividendos y se grava a una tasa del 5%.
Tal como establecen los PAE/PEE en materia de poltica tributaria se recomienda disminuir
las tasas marginales.
pg. 19
En 2011, el gobierno de El Salvador realiz una nueva reforma fiscal, dicha reforma se
centr principalmente en la modificacin de la Ley de Impuesto sobre la renta, los
principales acuerdos tomados fueron:
Aumento de tasas: para personas jurdicas se increment del 25% al 30% para aquellas que reportan ms de $150,000 y una retencin a no residentes de parasos
fiscales de 25% a 30%.
Aumento de base: Impuesto a los dividendos de los accionistas en empresas del 5%, impuesto mnimo a la renta de 1% y y reduccin de la base del ISR para
personas naturales al aumentar el tramo exento de US$ 5,714.29 a US$ 9,100.
Medidas Administratvas: se increment del 1.5% al 1.7% el pago a cuenta.
La evolucin del ISR en el periodo 1990-2014 ha seguido una tendencia creciente pasando
de 22% al 40% como porcentaje de los ingresos tributarios. Esto refleja que durante el
periodo en estudio el Impuesto Sobre la Renta ha venido ganando relevancia, adems
influye de manera positiva en la estructura tributaria porque al basarse en impuestos
directos, representa mayor progresividad y verticalidad, que permite intuir una mayor
equidad en la recaudacin.
Es para el ao 2014 cuando se manifiesta la mayor participacin del Impuesto en los
ingresos tributarios, esto producto de las reformas que se haban gestado durante los
ltimos aos.
Para los primeros aos, la participacin de la renta respecto el PIB era poca, sin embargo,
en el ao 2000 la participacin llega a alcanzar 32%, luego cae en los aos siguientes y a
partir del 2004 empieza a recuperar relevancia dentro de los ingresos tributarios.
20%
24%
28%
32%
36%
40%
44%
90 92 94 96 98 00 02 04 06 08 10 12 14
Participacin del Impuesto sobre la rentaen los ingresos tributarios
Grfico 9
Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR.
pg. 20
La tendencia creciente del impuesto sobre la renta se ve frenada por los golpes de la crisis,
los efectos se dan en el ao 2009 en el cul decay en 5%, sin embargo, las medidas de
reforma surten efecto, el crecimiento hasta la fecha ha sido sostenible. La implementacin
de las reformas de 2011 y 2014 han aunado a dicho comportamiento. Para el 2014 se
aprueba en la reforma fiscal un impuesto de 1% a los peridicos impresos sobre las
ganancias, en materia de ISR.
CARACTERIZACIN DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA DE EL
SALVADOR. El debate de la estructura tributaria gira alrededor de, si esta es progresiva o regresiva. La
progresividad se refiere a una participacin mayor de los impuestos directos en la estructura
tributaria, los impuestos directos se consideran progresivos porque gravan a las personas de
ingresos altos con un tributo mayor y a las personas con ingresos bajos con un tributo
menor, es decir tienen en cuenta las desigualdades en los niveles de renta.
La regresividad se refleja en una participacin mayor de los impuestos indirectos en la
estructura tributaria, los impuestos indirectos se consideran regresivos porque gravan el
consumo en un porcentaje igual a todas las personas.
La estructura tributaria que se debera mantener en cualquier pas es la progresiva, para
corregir las distorsiones en la distribucin de la riqueza que surgen como consecuencia de
un sistema econmico ineficiente. (Quinez, 2009)
Para establecer qu tipo de estructura tributaria posee El Salvador se proceder a analizar el
comportamiento de los dos tributos ms importantes dentro de la recaudacin fiscal, los
cuales son IVA y Renta. El IVA es un impuesto regresivo porque grava el 13% del
consumo sin tener en cuenta la distribucin de la riqueza, es decir tanto una persona de
altos como de bajos ingresos pagara el mismo porcentaje. Por el contrario la Renta se
considera un impuesto progresivo porque grava la renta imponible de acuerdo a ciertas
estratificaciones en el nivel de salarios.
pg. 21
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
90 92 94 96 98 00 02 04 06 08 10 12 14
IVA/ITR Renta/ITR
Grfico 10Tasas de participacin del IVA y el impuestos sobre la Renta
en los Ingresos Tributarios, 1990-2014
Porc
enta
je
Elaboracin propia en base a estadstica del BCR
En el grfico 10 se observa la evolucin del impuesto de IVA y Renta para el periodo 1992-
2014, en la primera dcada del periodo se observa que la brecha es ms amplia, sin
embargo, durante todo el periodo la tasa de participacin del IVA en los ingresos tributarios
es mayor que la de la renta.
Considerando los bajos niveles de eficiencia del impuesto IVA, se puede afirmar que la
participacin representada puede ser incluso mayor, y que la brecha se acentuara ms.
Durante la ltima dcada la participacin del IVA en los ingresos tributarios ha tendido a
disminuir, aun as contina siendo mayor que la de la renta, aunque no en la misma
proporcin que en aos anteriores. En la medida que la participacin de los ingresos
indirectos -en este caso IVA- es mayor que la participacin de los impuestos directos, la
estructura tributaria se caracteriza como regresiva, por lo tanto, se puede concluir que la
estructura tributaria de El Salvador es regresiva.
Esto acenta la distribucin inequitativa de la riqueza, aunque debe realzarse la reduccin
de la regresividad en los ltimos dos aos, producto de las reformas antes mencionadas.
pg. 22
VALORACIONES
El carcter de eficiencia y equidad de la reforma tributaria que propone el Consenso de
Washington se orienta a la supresin de impuestos directos y a preponderar la aplicacin de
impuestos indirectos. La eficiencia centrada en la simplificacin de los instrumentos
recaudatorios y la equidad en la ampliacin de la base tributaria por medio de la aplicacin
de impuestos a los sectores informales, van en contra de todo intento de progresividad; esto
es, debido a que en trminos de renta disponible, es ms grande la proporcin de sus
ingresos pagada por una persona de renta baja en relacin a una de renta media o alta, sin
embargo, la equidad desde el Banco Mundial no se orienta a esa va, sino a la ampliacin
de la base tributaria, que a la vez, elimine restricciones impositivas a la inversin extranjera
y nacional.
La materializacin de los lineamientos del consenso de Washington se dan en la
formulacin de los programas de ajuste estructural que propugna el Banco Mundial, sin
embargo, no existe un marco conceptual claro de las polticas de ajuste estructural. Autores
como Bla Balassa, Nicholas Stern y Osvaldo Rosales proponen poltica tributarias
orientadas en la misma va del saneamiento en materia fiscal, pero a travs de diferentes
estrategias, por ejemplo: Polticas fiscales que alienten al ahorro (Balassa), simplificacin y
neutralidad tributaria (Stern) y reformas tributarias que se inspiren en un enfoque de oferta
para fomentar el ahorro interno y la facilitacin de inversiones.
Los prestamos SAL en Amrica Latina que tenan en teora- el objetivo del
fortalecimiento institucional y la potencializacin del crecimiento econmico; presentaban,
adems, un conjunto de condicionalidades que deban llevarse a cabo antes o durante el
desembolso del dinero. En El Salvador las condicionalidades de los dos prstamos SAL
coadyuvaron a la modificacin de la estructura tributaria, catapultando la preponderancia de
impuestos indirectos al consumo (en el caso del IVA) y reduciendo o eliminando
importantes impuestos al patrimonio, a la renta empresarial; aduciendo la deficiencia de las
empresas del estado como justificante de su privatizacin, con el objeto financiero- de
favorecer las finanzas pblicas por medio de la entrada inmediata y transitoria de flujos en
concepto de venta de activos.
La estructura de ingresos en El Salvador se compone principalmente de ingresos
tributarios; es importante hacer hincapi en la descomposicin de los ingresos no tributarios
y el capital. Es claro que los ingresos tributarios se comportaran a la baja luego de haberse
desmontado de importantes empresas que abonaban (o hubiesen abonado) en la generacin
de ingresos a travs del supervit de sus operaciones.
Es importante tener en cuenta que a pesar de todas las reformas tributarias efectuadas hasta
la fecha, la contribucin fiscal de las empresas y los dems contribuyentes (Carga
pg. 23
tributaria) ha aumentado poco hasta 2014, lo que exhibe la ineficiencia en la captacin de
los ingresos, reflejados en los altos ndices de ineficiencia por el lado del IVA y los
ineficientes mecanismos de control utilizados por el fisco para garantizar la declaracin
efectiva de la renta de las personas naturales y jurdicas.
Y aunque en los ltimos aos se han hecho reformas que abonan a la progresividad de la
estructura tributaria, los intentos son mnimos y no sopesa la distribucin desigual de la
estructura tributaria.
Apndice: ESTADO ACTUAL DE INGRESOS (SEPTIEMBRE DE 2010)
Este apndice se retoma del informe de la comisin de poltica fiscal integral, publicada en
septiembre de 2010.
La parte del informe que se presenta es la concerniente a la recaudacin del ingreso sobre la
renta de personas asalariadas, renta de personas naturales y renta de personas jurdicas. En
los siguientes cuadros se presenta la cantidad y porcentaje de contribuyentes por tramo o
rango imputado, y la tasa efectiva. La delimitacin temporal es para el ao 2008, sin
embargo, se considera que dichos datos pueden considerarse como una aproximacin al
estado actual del impuesto sobre la renta en cuanto a captacin de ingresos por tipo de
agente.
pg. 24
pg. 25
pg. 26
Trabajos citados
(IVA), L. D. (1992). LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA
PRESTACIN DE SERVICIOS.
Casilda, R. (2005). Amrica latina: Del Consenso de Wahington a la Agenda del Desarrollo de
Barcelona. Madrid.
CEPAL. (1998). El Pacto Fiscal: Fortaleza, debilidades y desafos.
Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (ICEFI). (2014). Diagnstico de la situacin fiscal de
El Salvador, periodo 2004-2013.
Jorge Menkos, I. (s.f.). Reformas Fiscales en America Latina Caso de El Salvador.
Moreno, R. (1999). La Reforma Fiscal en El Salvador: Una exigencia imporstergable.
Quinez, A. (2009). Iniciativa por el conocimiento econmico. Recuperado el 17 de Abril de 2015,
de http://iniciativaporelconocimientoeconomico.blogspot.com/
Rosales, O. (s.f.). Debate sobre ajuste estructural en Amrica Latina.
pg. 27
ANEXOS
Datos en bruto
Ao PIB Ingresos Totales
Gasto pblico
Impuestos Directos
Impuestos Indirectos
Ingresos Corrientes
1990 4800.9 583.9 644.9 121.3 317 469.3
1991 4972.6 612.51646 732.26708 143.251327 330.78885 513.176814
1992 5347.7 690.970222 840.408024 148.0009 367.577478 587.782701
1993 5741.8 758.235393 824.028576 153.848461 437.545353 634.676624
1994 6089.2 802.720674 840.676506 178.85933 456.072465 702.710067
1995 6478.7 846.755622 871.918933 214.467781 510.562885 792.064633
1996 6589.2 849.943243 982.870635 201.594835 488.784435 837.487288
1997 6869 809.126461 902.833619 207.525268 490.682515 793.148742
1998 7126.5 831.614907 978.199423 217.028168 500.464462 822.950397
1999 7372.3 836.552915 998.847966 240.248723 513.796322 824.250666
2000 7531 908.655766 1087.55436 252.694262 518.060507 853.724724
2001 7659.7 915.213454 1192.81637 245.661391 557.812175 886.488262
2002 7839 982.648871 1227.35222 257.141249 616.908868 956.677221
2003 8019.3 1056.9144 1276.17443 275.327506 650.052185 1020.88625
2004 8167.7 1083.5775 1186.66703 283.832267 657.105302 1058.76156
2005 8458.7 1141.84384 1234.77484 338.767625 716.083303 1117.74512
2006 8789.6 1271.76685 1317.11095 381.942275 796.71993 1254.61475
2007 9127.1 1349.57363 1374.4514 433.181902 803.62461 1324.33268
2008 9243.4 1398.73763 1458.77595 440.755469 803.875177 1376.18013
2009 8953.8 1238.26014 1574.85645 417.15928 713.625791 1202.07398
2010 9076 1362.31318 1609.06268 428.961906 792.623971 1301.71696
2011 9277.2 1426.32089 1639.13638 458.307071 821.913652 1340.52112
2012 9451.7 1491.68224 1651.55495 503.948311 858.978447 1424.12927
2013 9626.3 1565.3327 1733.61872 593.05304 887.919232 1542.76016
2014 9814.2 1547.88831 1701.43689 602.961933 868.015575 1535.01784
pg. 28
Ao Tributarios (netos)
No Tributarios
Ingresos de Capital
Donaciones
1990 438.3 31 0.2 114.4
1991 474.040177 39.1366372 0 99.339646
1992 515.578378 72.2043226 0 103.187521
1993 591.393814 43.2000519 7.69656097 115.862208
1994 635.007104 67.7029633 15.4383843 84.5722222
1995 724.962473 67.0339677 1.77302458 52.9179643
1996 690.443147 147.108018 0.6387669 11.8171877
1997 698.207783 94.9409593 2.34422122 13.6334971
1998 717.433284 105.517113 2.01776257 6.64674728
1999 753.926754 70.3239123 0.35487256 11.9473762
2000 770.697429 83.0272954 0.7454108 54.1856313
2001 803.473566 83.0146959 0.22181615 28.5033759
2002 874.050116 82.6271048 1.26022773 24.6566294
2003 925.379691 95.5065602 0.21318429 35.8149601
2004 940.937569 117.823996 0.67209826 24.1955375
2005 1054.85093 62.9436778 0.04948402 23.9997514
2006 1178.61482 75.9525452 0 17.1521032
2007 1236.80651 87.5261692 0 25.2409492
2008 1244.67378 131.506353 0.04313098 22.5143708
2009 1130.82841 71.2455699 0.04333672 36.1861623
2010 1221.58588 80.1310842 0.08474996 60.5538441
2011 1280.30091 60.22021 0.0801867 85.7596733
2012 1362.88707 61.2422024 0.07938069 67.4735865
2013 1480.97227 61.7878883 0 22.5725427
2014 1470.93851 64.0793309 0 12.8314668
pg. 29
Ao Renta Patrimonio Transferencia de Propiedades
Importaciones Consumo de Productos
1990 95.4 16.4 9.5 61.2 65.4
1991 112.166726 19.7555752 11.3290265 74.9026549 65.9143363
1992 113.964285 18.0510807 15.9855341 90.8840479 62.86446
1993 130.676019 14.6482935 8.52414817 113.296688 54.3724791
1994 153.931988 16.116167 8.81117542 128.778718 41.7966014
1995 205.602658 0 8.86512289 135.704573 40.8477585
1996 195.143289 0 6.45154573 104.182882 36.4735902
1997 199.258804 0 8.2664643 90.0057568 34.0528977
1998 208.48235 0 8.54581793 86.5264065 28.129984
1999 232.1458 0 8.10292346 87.5943769 30.4598947
2000 246.042904 0 6.65135792 80.6190451 27.9242354
2001 239.228723 0 6.43266849 80.9628965 27.283387
2002 250.511355 0 6.62989369 84.7640127 36.437019
2003 268.025944 0 7.3015618 94.7071192 32.8836762
2004 275.922187 0 7.91007957 91.5604635 38.3613009
2005 330.701729 0 8.06589582 89.5165984 47.2077584
2006 373.129316 0 8.81295908 94.6208564 46.1495814
2007 423.64845 0 9.53345204 92.5198822 44.3986481
2008 433.078155 0 7.67731417 77.1181895 41.3194774
2009 411.352159 0 5.80712066 59.8046755 43.2067112
2010 422.139535 0 6.82237152 63.7743425 50.7228492
2011 451.771855 0 6.53521587 67.0761727 56.2910618
2012 496.049932 0 7.89837866 71.2838596 57.9875941
2013 584.869999 0 8.18304087 78.7469441 57.3603493
2014 593.445587 0 9.51634617 70.7095721 58.2681196
pg. 30
Ao Uso de Servicios
Timbres Fiscales
Impuesto al Valor Agregado (IVA) (neto)
Otros Contribuciones Especiales (FOVIAL)
1990 6.8 132.5 0 51.1 0
1991 7.39663717 152.801416 0 29.7738053 0
1992 6.46605874 0 209.87749 -2.5145784 0
1993 4.55172961 0 252.579614 12.7448429 0
1994 6.77782725 0 267.799486 10.9198328 0
1995 6.54655229 0 320.440096 7.02390506 0
1996 0 0 345.572895 2.55506762 0
1997 0 0 366.00696 0.61690032 0
1998 0 0 385.570688 0.23738383 0
1999 0 0 395.682905 0.05914543 0
2000 0 0 409.459887 0.05733929 0
2001 0 0 448.623173 0.05545404 0.88726462
2002 0 0 458.613307 1.53419027 35.5603389
2003 0 0 485.740396 0.90603322 35.8149601
2004 0 0 492.079329 0.41359893 34.6906104
2005 0 0 546.056199 0.44535621 32.8573916
2006 0 0 619.607881 3.64837553 32.6932353
2007 0 0 630.751346 4.04036777 31.9143657
2008 0 0 630.014203 26.9999925 28.4233148
2009 0 0 542.229058 38.8730391 29.5123072
2010 0 0 607.063941 41.8241037 29.2387351
2011 0 0 631.109405 39.8126954 27.6243174
2012 0 0 665.567396 35.8800719 28.2595256
2013 0 0 684.173374 39.1362824 28.5022825
2014 0 0 670.941406 39.3914329 28.7050442
pg. 31
Datos relativizados entre el PIB
Ao Ingresos Totales/PIB
Gasto publico/PIB
Ingresos Corrientes/PIB
Ingresos de capital + donaciones
CARGA TRIBUTARIA
1990 12.1623% 13.4329% 9.7753% 2.3871% 9.1295%
1991 12.3178% 14.7260% 10.3201% 1.9977% 9.5330%
1992 12.9209% 15.7153% 10.9913% 1.9296% 9.6411%
1993 13.2055% 14.3514% 11.0536% 2.1519% 10.2998%
1994 13.1827% 13.8060% 11.5403% 1.6424% 10.4284%
1995 13.0698% 13.4582% 12.2257% 0.8442% 11.1899%
1996 12.8990% 14.9164% 12.7100% 0.1890% 10.4784%
1997 11.7794% 13.1436% 11.5468% 0.2326% 10.1646%
1998 11.6693% 13.7262% 11.5477% 0.1216% 10.0671%
1999 11.3472% 13.5487% 11.1804% 0.1669% 10.2265%
2000 12.0655% 14.4410% 11.3361% 0.7294% 10.2337%
2001 11.9484% 15.5726% 11.5734% 0.3750% 10.4896%
2002 12.5354% 15.6570% 12.2041% 0.3306% 11.1500%
2003 13.1796% 15.9138% 12.7304% 0.4493% 11.5394%
2004 13.2666% 14.5288% 12.9628% 0.3045% 11.5202%
2005 13.4990% 14.5977% 13.2141% 0.2843% 12.4706%
2006 14.4690% 14.9849% 14.2739% 0.1951% 13.4092%
2007 14.7864% 15.0590% 14.5099% 0.2765% 13.5509%
2008 15.1323% 15.7818% 14.8882% 0.2440% 13.4655%
2009 13.8294% 17.5887% 13.4253% 0.4046% 12.6296%
2010 15.0101% 17.7288% 14.3424% 0.6681% 13.4595%
2011 15.3745% 17.6684% 14.4496% 0.9253% 13.8005%
2012 15.7822% 17.4736% 15.0674% 0.7147% 14.4195%
2013 16.2610% 18.0092% 16.0265% 0.2345% 15.3846%
2014 15.7719% 17.3365% 15.6408% 0.1307% 14.9879%
pg. 32
Datos relativizados entre Ingresos Totales
Ao Tributarios/IT No Tributarios/IT
Ingresos de Capital/IT
Donaciones/IT
1990 75.0642% 5.3091% 0.0343% 19.5924%
1991 77.3922% 6.3895% 0.0000% 16.2183%
1992 74.6166% 10.4497% 0.0000% 14.9337%
1993 77.9961% 5.6974% 1.0151% 15.2805%
1994 79.1069% 8.4342% 1.9233% 10.5357%
1995 85.6165% 7.9166% 0.2094% 6.2495%
1996 81.2340% 17.3080% 0.0752% 1.3904%
1997 86.2916% 11.7338% 0.2897% 1.6850%
1998 86.2699% 12.6882% 0.2426% 0.7993%
1999 90.1230% 8.4064% 0.0424% 1.4282%
2000 84.8173% 9.1374% 0.0820% 5.9633%
2001 87.7908% 9.0705% 0.0242% 3.1144%
2002 88.9484% 8.4086% 0.1282% 2.5092%
2003 87.5548% 9.0364% 0.0202% 3.3886%
2004 86.8362% 10.8736% 0.0620% 2.2329%
2005 92.3814% 5.5125% 0.0043% 2.1018%
2006 92.6754% 5.9722% 0.0000% 1.3487%
2007 91.6442% 6.4855% 0.0000% 1.8703%
2008 88.9855% 9.4018% 0.0031% 1.6096%
2009 91.3240% 5.7537% 0.0035% 2.9223%
2010 89.6700% 5.8820% 0.0062% 4.4449%
2011 89.7625% 4.2221% 0.0056% 6.0126%
2012 91.3658% 4.1056% 0.0053% 4.5233%
2013 94.6107% 3.9473% 0.0000% 1.4420%
2014 95.0287% 4.1398% 0.0000% 0.8290%
pg. 33
Datos relativizados entre Ingresos Tributarios
Ao Renta/ITR
Patrimonio/ITR
Transferencia de Propiedades/ITR
Importaciones/ITR
Consumo de Productos/ITR
1990 21.7659% 3.7417% 2.1675% 13.9630% 14.9213%
1991 23.6619% 4.1675% 2.3899% 15.8009% 13.9048%
1992 22.1042% 3.5011% 3.1005% 17.6276% 12.1930%
1993 22.0963% 2.4769% 1.4414% 19.1576% 9.1940%
1994 24.2410% 2.5380% 1.3876% 20.2799% 6.5821%
1995 28.3605% 0.0000% 1.2228% 18.7188% 5.6345%
1996 28.2635% 0.0000% 0.9344% 15.0893% 5.2826%
1997 28.5386% 0.0000% 1.1840% 12.8910% 4.8772%
1998 29.0595% 0.0000% 1.1912% 12.0606% 3.9209%
1999 30.7916% 0.0000% 1.0748% 11.6184% 4.0402%
2000 31.9247% 0.0000% 0.8630% 10.4605% 3.6232%
2001 29.7743% 0.0000% 0.8006% 10.0766% 3.3957%
2002 28.6610% 0.0000% 0.7585% 9.6978% 4.1688%
2003 28.9639% 0.0000% 0.7890% 10.2344% 3.5535%
2004 29.3242% 0.0000% 0.8407% 9.7308% 4.0769%
2005 31.3506% 0.0000% 0.7646% 8.4862% 4.4753%
2006 31.6583% 0.0000% 0.7477% 8.0281% 3.9156%
2007 34.2534% 0.0000% 0.7708% 7.4805% 3.5898%
2008 34.7945% 0.0000% 0.6168% 6.1959% 3.3197%
2009 36.3762% 0.0000% 0.5135% 5.2886% 3.8208%
2010 34.5567% 0.0000% 0.5585% 5.2206% 4.1522%
2011 35.2864% 0.0000% 0.5104% 5.2391% 4.3967%
2012 36.3970% 0.0000% 0.5795% 5.2304% 4.2548%
2013 39.4923% 0.0000% 0.5525% 5.3172% 3.8732%
2014 40.3447% 0.0000% 0.6470% 4.8071% 3.9613%
pg. 34
Ao Uso de Servicios/ITR
Timbres Fiscales/ITR
IVA/ITR Otros/ITR Contribuciones Especiales (FOVIAL)/ITR
1990 1.5514% 30.2304% 0.0000% 11.6587% 0.0000%
1991 1.5603% 32.2339% 0.0000% 6.2809% 0.0000%
1992 1.2541% 0.0000% 40.7072% -0.4877% 0.0000%
1993 0.7697% 0.0000% 42.7092% 2.1551% 0.0000%
1994 1.0674% 0.0000% 42.1727% 1.7196% 0.0000%
1995 0.9030% 0.0000% 44.2009% 0.9689% 0.0000%
1996 0.0000% 0.0000% 50.0509% 0.3701% 0.0000%
1997 0.0000% 0.0000% 52.4209% 0.0884% 0.0000%
1998 0.0000% 0.0000% 53.7431% 0.0331% 0.0000%
1999 0.0000% 0.0000% 52.4829% 0.0078% 0.0000%
2000 0.0000% 0.0000% 53.1285% 0.0074% 0.0000%
2001 0.0000% 0.0000% 55.8355% 0.0069% 0.1104%
2002 0.0000% 0.0000% 52.4699% 0.1755% 4.0685%
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2004 0.0000% 0.0000% 52.2967% 0.0440% 3.6868%
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2014 0.0000% 0.0000% 45.6132% 2.6780% 1.9515%