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Contenido
PARTE 1
Conceptos de la contabilidad administrativa de costos
1. La contabilidad de costos en el ambiente contemporneo. . . . . . . . . . . . .
Qu es la contabilidad de costos? ..................................Sistemas de administracin de costos .............................
Comparacin de la contabilidad de costos con la contabilidad financiera .Definicin de costos ...........................................
Papeles que desempean el contralor y el contador de costos. . . . . . . . . . . . .Actividadesdeplaneacinydecontrol ............................Estructurasinterfuncionales .....................................
Qu hacen realmente los contadores de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .La tica en los negocios ..........................................Conceptos de automatizacin y administracin de costos. . . . . . . . . . . . . . . .
Sistemas flexibles de manufactura ................................Administracindecalidadtotal ..................................
Actividades que agregan valor ...................................Concepto de justo a tiempo .....................................Sistema de jalar ms que sistema de empujar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Administracin basada en actividades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Costeo del ciclo de vida ........................................Costeo como meta ............................................
Cambios en la evaluacin del desempeo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Organizaciones profesionales ......................................
Reconocimientosprofesionales ..................................
2. Conceptos de costos y flujos de costos ..............................
Contabilidad de costos para organizaciones comerciales, de servicios ymanufactureras ............................................
Cuentas de inventario s de empresas manufactureras. . . . . . . . . . . . . . . . . .Costos de produccin, marketing y administracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Materialesdirectos ............................................Mano de obra directa ..........................................Costos indirectos de fbrica .....................................
Costoprimoycostodeconversin ...............................
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xx Contenido
Aplicacin de los costos indirectos de fbrica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Asiento contable para la aplicacin de los gastos indirectos de fabricacinEliminacin de los gastos indirectos de fabricacin subaplicados o
sobreaplicados ,...................................Flujosdeinventarios en lamanufactura. . . . . . . . . . . . . . . . . h . . . . . . . . . . .
Estado de costo de artculos manufacturados usando costos indirectos
aplicados .................................................Estado de resultados de una empresa manufacturera. . . . . . . . . . . . . . . . . .Estado de resultados de una empresa de ventas al menudeo. . . . . . . . . . . .Estado del costo de los artculos manufacturados usando costos indirectos
reales ....................................................Flujo del inventario fisico ......................................
Generadores de costos relacionados con el volumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Horas-mquina ...............................................Costo de los materiales directos ..................................Unidades de produccin ........................................Costo de mano de obra directa ...................................Horas de mano de obra directa ...................................
Impacto de la produccin integrada por computadora. . . . ~ . . . . . . . . . . . . . .Mezcladecostos .............................................Tasa de aplicacin basada en la mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Control de calidad ............................................
3. Comportamiento y estimacin de los costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Patrones de comportamiento de los costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Costosfijosycostosvariables ...................................Rangorelevante ..............................................Relacionesnolineales .........................................Costos unitarios versus costos totales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Costossemivariables(mixtos) ...................................Importancia del comportamiento de los costos para las organizaciones de
servIcIOS..................................................Impacto de la manufactura automatizada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Economas de escala y de alcance ................................Comportamiento del costo ......................................
Estimacin del costo .............................................
Funcionesdecostosylinealidad .................................Mtodosdeestimacindelcosto .................................Enfoque de ingeniera industrial .................................Anlisis de cuentas ............................................Grficas de dispersin ,..................Mtodo de punto alto y punto bajo ...............................Anlisisderegresin ..........................................Criterios para el anlisis de regresin .............................Asignaciones presupuestales usando la funcin de estimacin de los costos
4. Asignaciones de costos basadas en el volumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Conceptos referentes a la capacidad de la planta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Contenido
Comparaciones de los niveles de capacidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Asignacin de los costos de los departamentos de servicios a los
departamentosdeproduccin(operativos) .......................Costos directos e indirectos .....................................
Asignacin de los costos indirectos versus asignacin de los costos de losdepartamentos de servicios ...................................
Mtodo directo ...............................................Mtodoescalonado ...........................................
Mtodo de lgebra lineal o mtodo recproco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Aspectos del comportamiento en la asignacin de los costos de los
departamentos de servicios ...................................Tasas mltiples versus una sola tasa aplicable a toda la planta. . . . . . . . . .
Costos indirectos de fabricacin reales y aplicados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Asignacin de los costos reales fijos y variables de los departamentos de
serViCiOS..................................................
Variacionesengastosyenvolumen...............................Disposicin de los costos indirectos sobre- o subaplicados . . . . . . . . . . . . .
5. Sistemas de costos basados en actividades y anlisis estratgicode costos ....................................................
Costeo basado en actividades ......................................
Actividades y transacciones como generadores de los costos. . . . . . . . . . .Generadores de costos relacionados y no relacionados con el volumen. . .Niveles de los generadores de costos ..............................Actividades de produccin que aaden valor versus actividades
que no 10aaden ...........................................Benchmarking ...............................................
Comparacin de ABC y de los sistemas tradicionales de costeo. . . . . . . . . . .Diversidad de productos ........................................Diversidaddelvolumen ........................................
Proceso de asignacin de dos etapas ;..................ABC en la adquisicin y el manejo de los materiales. . . . . . . . . . . . . . . . .Administracin basada en actividades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
EvaluacindeABC ..............................................FuerzasdelABC ,........................DebilidadesdeABC ...........................................
Planeacinestratgica ............................................Anlisis estratgico de costos ...................................Anlisis de la cadena de valor ...................................Anlisis de los generadores de costos .............................Anlisis de las ventajas competitivas ..............................
Teora de restricciones ...........................................Identificacin y explotacin de las restricciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Throughput ,.......................................Loscincopasosdelenfoque ,..........................Las medidas del desempeo como restricciones de polticas. . . . . . . . . . .
Costo del ciclo de vida del producto .Ampliacindelcic1odevida ....................................
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Contenido
Caso integrador-ciclo completo de tasas en desarrollo, aplicacin de costosindirectos de fabricacin y clculo de las variaciones en gastos y envolumen ................................................
PARTE 11
Asignacin de los costos a los productos y procedimientosde acumulacin
6. Costeo por rdenes de trabajo ....................................
Costeo por rdenes de trabajo, por procesos y por operaciones. . . . . . . . . . . .Costeo por rdenes de trabajo ...................................Costeo por procesos ...........................................Costeo de operaciones (intermedio) ...............................
Contabilidad de materiales en los sistemas por rdenes de trabajo. . . . . . . . .Requisicionesysalidasdematerial ...............................
Contabilidad de mano de obra .....................................Registros de control de tiempo 1.................
Aplicacin de los costos indirectos de fbrica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Hoja de costos de trabajo .........................................
Resumen de los asientos bsicos de diario en el costeo
por las rdenes de trabajo ....................................Subcuentas de gastos indirectos de fabricacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
El costeo de rdenes de trabajo en las organizaciones de servicios. . . . . . . . .
7. Costeo por procesos. Costo promedio ponderado y PEPS .............
Comparacin entre los sistemas de costeo por rdenes de trabajo, porprocesosyporoperaciones 218
Departamentalizacin del inventario de produccin en proceso. . . . . . . .. 218Unidades equivalentes 219
Costeo por costo promedio ponderado y por PEPS 221Fuentesdelasunidadestransferidas 223
Reporte de costo de produccin 223Ilustracin de los pasos del costeo de promedios ponderados. . . . . . . . . .. 223IlustracindelcosteoporPEPS 227Departamento y mes subsecuentes usando el costo promedio ponderado.. 229Departamento y mes subsecuentes usando PEPS 231
Salidas de materiales del almacn en varias etapas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 232Asientos de diario usando costeo de procesos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 232
Efecto de la manufactura flexible y de justo a tiempo en el costeo porprocesos 236
Menor costo del flujo del inventario 236Ignorar los clculos de las unidades equivalentes en un sistema justo a
tiempo 237Apndice 7-A Inventario terminado y no transferido. . . . . . . . . . . . . . .. 238
8. Costeopor procesos.Adicinde materialesy unidades perdidas. . . . . . .. 251
Adicindemateriales 252
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Contenido
Efecto de la adicin de materiales sobre las unidades totales paracontabilizarse usando costo promedio ponderado. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Efecto de la adicin de materiales sobre los costos unitarios usando costopromedio ponderado ........................................
Efecto de la adicin de materiales sobre las unidades totales paracontabilizarseusandoPEPS ..................................
Efecto de la adicin de materiales sobre los costos unitarios usando PEPSPrdida de unidades .............................................
Prdidas anormales versus prdidas normales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Lmitesnormalesdetolerancia ,.......................
Conceptos de control de calidad y programas cero defectos. . . . . . . . . . . . . .Programa producir y reprocesar en caso de defecto. . . . . . . . . . . . . . . . . . .Correccin en el lugar de los hechos ..............................Minimizacin de los desperdicios futuros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Programacin cronolgica de las inspecciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Inspeccin al final de las operaciones .............................Inspeccin en el punto intermedio de las operaciones. . . . . . . . . . . . . . . . .
Asignacindelasprdidasnormales ................................
9. Costeo de productos conjuntos o coproductos y de subproductos .......
Productos conjuntos: coproductos, subproductos y desperdicios. . . . . . . . . .Costos conjuntos y costos comunes ...............................Por qu se deben asignar los costos conjuntos? .....................Punto de separacin y costos separables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Contabilizacindesubproductos ...................................Ilustracin del costeo de subproductos ............................Asientos de diario para los subproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Asignacin de los costos a los productos conjuntos o coproductos .........Medidasfisicas ...............................................Valordemercadoovalordeventas ...............................
Separaciones mltiples 0...................................Inventarios al precio de ventas ...................................
Toma de decisiones con relacin a procesamientos adicionales de losproductos de la empresa .....................................
Irrelevanciade10scostosconjuntos ...............................Resultados errneos al usar costos conjuntos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso prctico de integracin: Bases de asignacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
PARTE nI
Informacin de costos para la evaluacin del desempeo
10. Planeacin y presupuestacin estratgicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pape1delaplaneacinestratgica .Comunicacin, coordinacin y evaluacin del desempeo. . . . . . . . . . . . .Presupuestosyestndares ......................................
Principiosdelapresupuestacin ....................................Relacin con la estructura y con el ambiente organizaciona1 ...........Revisionesdepresupuestos .....................................
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xxiv Contenido
Comit de presupuestos """"""""""""""""""""Amplitud del periodo presupuestal ."................Enfoque de presupuestacin ascendente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Presupuestos fijos (estticos) y presupuestos flexibles (variables) . . . . . . . . . .Comparacin de las variaciones de los presupuestos fijos y fletS-ibles. . . . .Costo de los recursos adquiridos y no utilizados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Presupuesto maestro .............................................Interrelaciones del presupuesto maestro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pronsticos de ventas """"""""""""""""""""""
Laexperienciadelafuerzadeventas .Anlisis de tendencias y correlaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Presupuesto territorial de ventas .................................
Presupuestos relacionados con la produccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Presupuesto de produccin ......................................Presupuesto de compras de materiales directos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Presupuesto de mano de obra directa ..............................Presupuesto de costos indirectos de fbrica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Presupuesto del costo de los productos vendidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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11. Presupuestos no de manufactura, estados financieros pronosticadosy asuntos de comportamiento ....................................
Presupuestos de comercializacin y de administracin. . . . . . . . . . . . . . . . . .Presupuestospromocionales ....................................Presupuestos de investigacin y desarrollo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Administracindelefectivo .......................................Centralizacin del efectivo ......................................
Presupuestos de efectivo ..........................................Determinacin de las cobranzas basndose en los saldos de las cuentas
por cobrar ................................................Estados de resultados y balance general presupuestados. . . . . . . . . . . . . . . . .
Anlisisdelautilidadbruta .....................................Presupuestacingubemamental ....................................Presupuestacinincremental.......................................Aspectos del comportamiento de la preparacin de presupuestos. . . . . . . . . .
Presupuestos para la evaluacin del desempeo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Temoralftacaso ..............................................Presupuestosirreales ..........................................Presupuestacin participativa y mejoramiento continuo. . . . . . . . . . . . . . .Congruencia de metas .........................................Comunicacin efectiva .........................................
12. Costeo de objetivos, costeo kaizen y costeo estn dar para el materialylamanodeobra """""""""""""""""""""""
Costeo de objetivos, kaizen yestndar ...............................Los costos de objetivos representan estndares impulsados por el mercadoCostokaizen .................................................
Sistemas de costeo estndar .......................................Costosypresupuestosestndar ..................................
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Contenido xxv
Ventajas de un sistema de costos estndar 406Niveles de actividad y de eficiencia 406Incorporacin en el sistema contable 407
Fijacindeestndaresenmateriales 407Estndaresencantidaddematerial 407Estndares en precio de material 407
Fijacin de los estndares en mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 408Estndares de eficiencia en mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 408Estndaresde la tasa mano de obra 409
Variaciones en material usando costeo por rdenes de trabajo. . . . . . . . . . . .. 410Variaciones en precio de material 411Variaciones en cantidad de materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 411Asientos de diario para los materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 413Los sistemas justo a tiempo y el anlisis de variaciones. . . . . . . . . . . . . .. 416
Variaciones en mano de obra usando costeo por rdenes de trabajo. . . . . . .. 417Variacionesentasademanode obra """"""""""""""" 417Variacinen eficienciade manodeobra ' 417Eficiencia de la mano de obra bajo justo a tiempo. . . . . . . . . . . . . . . . . .. 418Asientos de diario para la mano de obra 419
Variaciones en materiales y en mano de obra usando costeo por procesos. .. 419Los costos estndar en las fbricas del futuro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 421Interacciones entre los factores de insumo y las variaciones. . . . . . . . . . . . .. 422Resumen de las variaciones en materiales o en mano de obra. . . . . . . . . . . .. 423
Variaciones en precio de materiales 423Consumo de materiales (variaciones en cantidad o eficiencia) 423Variaciones en tasa de mano de obra 424Tiempo de mano de obra (variaciones en cantidad o eficiencia) 424
13. Costos estndar y variaciones en costos indirectos de fbrica. . . . . . . . . . 439
Fijacin de los estndares de costos indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 440Seleccin de la capacidad presupuestada. . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 440Tasas departamentales o tasas aplicables a toda la planta. . . . . . . . . . . . .. 441
Mtodos de variaciones de costos indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 442Usodetresnivelesdevolumen 443Mtodo de dos variaciones 443Mtodo de tres variaciones 445Mtododecuatrovariaciones 447Ilustracin de los asientos de diario 451
Eliminacindelasvariaciones 452Tratamiento de las variaciones como costos de periodo. . . . . . . . . . . . . .. 452Prorrateodelas'variaciones 453
Anlisis de las variaciones en materiales, en mano de obra y en costosindirectos 456
Control de las variaciones en eficiencia y en volumen para prevenir unexceso de inventarios ........................................
Causas de las variaciones y responsabilidades inherentes. . . . . . . . . . . . . .Revisionesdelosestndares ....................................
Caso prctico de integracin: Variaciones estndar, punto alto y punto bajo,ypresupuestodeefectivo 480
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xxvi Contenido
PARTE IV
Planeacin y control de costos
14. Anlisiscosto-vol.Jmen-utilidad 485
Clculo del punto de equilibrio 486Efecto de la automatizacin sobre el punto de equilibrio. . . . . . . . . . . . .. 486Enfoque del margen de contribucin 486Razn de costos variables 488Grfica del punto de equilibrio 489
Extensiones del anlisis del punto de equilibrio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 490Utilidad marginal 490Margendeseguridad 491Apalancamientooperativo 491Punto de equilibrio del flujo de efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 492Supuestos del anlisis costo-volumen-utilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 493Efecto de la mezcla de ventas sobre el punto de equilibrio. . . . . . . . . . . .. 495
Utilidad antes de impuestos y despus de impuestos f~ada como objetivo. 497Desembolsos mximos para lograr los objetivos. . . .'. . . . . . . . . . . . . . . .. 499Volumennecesario para generar un ingreso igual. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 499
Anlisis de sensibilidad 500Efecto de los cambios de volumen 501Altemativasdepreciosydevolumen 502
Grficas UN 503
Hojas electrnicas de clculo y anlisis costo-volumen-utilidad. . . . . . . .. 505
15. La calidad del producto y la administracin del inventarioen un ambiente justo a tiempo .................................... 521
Implantacin del aseguramiento de la calidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 522Enfoque de cero defectos 522Reporte de desechos 523
Contabilizacin de los diversos tipos de desechos de materiales. . . . . . . . . .. 524El valor de ventas de los desechos no se conoce. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 524El valor de venta de los desechos puede ser confiablemente estimado. . .. 525Ejemplificacin de la contabilizacin de los desechos. . . . . . . . . . . . . . .. 526Unidades defectuosas 527Bienesdaados 529
Planeacindelinventario 532
Faltantes de inventarios, faltantes temporales de inventarios y rdenespor surtir .................................................
Mtodos de control de materiales ...................................
Controlselectivo:elplanABC ...................................Mtodos de control debajo costo ................................Mtodosautomticosdereorden .................................
Efecto del justo-a-tiempo sobre la contabilizacin del inventario. . . . . . . . . .Conceptojusto-a-tiempo .......................................Costeobackflush .............................................
Sistema de planeacin de los requerimientos de materiales. . . . . . . . . . . . . . .Cantidadeconmicaporordenar ...................................
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Contenido
Omisin de los costos de faltantes de inventarios y otros costos. . . . . . . . .Efecto de los descuentos por cantidad .............................Restricciones sobre el tamao de la orden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Clculo de los inventarios de seguridad y de los puntos de reorden . . . . . . . . .Corridasdeproduccineconmica ""'"
Formadereducirelcostodecarga .Apndice l5-A Mtodos de costeo de los inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16. Contabilizacin de la nmina y planes de incentivos. . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Retenciones sobre los sueldos de los empleados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Retencionesvoluntarias ........................................Retencionesinvoluntarias ......................................
Asientos de contabilizacin de la nmina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1. Distribucin de salariosyde sueldos ...........................2. Impuestos sobre la nmina ...................................
Preparacin de asientos de ajuste y de reversin de sueldos y salarios. . . . . .Legislacin sobre el empleo .......................................Beneficios indirectos o prestaciones laborales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Das festivos, vacaciones y pagos de bonos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Pago de la prima por horas extras ................................Prima por turno laboral ........................................
Planes de compensacin de incentivos ...............................Planes de incentivos individuales .................................Planesgrupalesdeincentivos.. ......
Efecto de justo-a-tiempo sobre los planes de incentivos. . . . . . . . . . . . . . . . .Importancia de evitar la creacin de trabajos "ocupacionales" ..........
Teora de la curva de aprendizaje ...................................Tasadeaprendizaje ...........................................Costos diferidos de la curva de aprendizaje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Ventajas de las curvas de aprendizaje .............................Efecto de la automatizacin sobre las curvas de aprendizaje. . . . . . . . . . .
Caso de integracin: Necesidades de comportamiento de los empleadosen un ambiente sujeto a cambios ...............................
PARTEV
Contabilidad de costos.Administracin por costos para la tomade decisiones
17. Modelos de decisin y anlisis estratgico de costos bajo condicionesde incertidumbre ...............................................
Anlisis de costos diferenciales ....................................Costos relevantes-irrelevantes ...................................
Comportamiento de los costos por cambios de volumen y transacciones. .Decisionesdelacpteseorechcese ..............................
Anlisis estratgicos de costos .....................................Reduciendo temporalmente las ventas ordinarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Erosindelasventasregulares ..................................Cargoporcanibalizacin .......................................
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Contenido
Reposicionamientoestratgico 614Aplicaciones adicionales del anlisis diferencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 614
Decisiones tipo fabricar-o-comprar 615Costos evitables 616
Anlisis de costos de oportunidad 618Rendimientos provenientes de acciones alternativas. . . . . . . . . . . . . . . . .. 619Tabla de decisiones errneas cuantificables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 621
Toma de decisiones bajo incertidumbre. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 621Asignacin de probabilidades 621Valoresperado de la informacin perfecta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . '-' 623Probabilidades en la investigacin de variaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 623Valor esperado de la investigacin 624
18. Evaluacin del desempeo y anlisis de secciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 643
Contabilidad por reas de responsabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 645Centros de responsabilidad 645Relacionesprincipal-agente 645
Grado de descentralizacin ! 646Ventajas de la descentralizacin 646Desventajas de la descentralizacin , 647
Mtodos tradicionales para evaluar el desempeo de las secciones. . . . . . . .. 647Reportesdecontribucin 648Margendeseccin 649Anlisis del punto de equilibrio 650Rendimientosobrelainversin 650Utilidad residual 652Reportes y razones del desempeo presupuestadas. . . . . . . . . . . . . . . . . .. 654Costeo total 654Costos controlables y no controlables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 654
Limitaciones de los mtodos tradicionales para evaluar el desempeodelassecciones 655
El rendimiento sobre la inversin (ROl) en los ambientes automatizadosde manufactura 655
Mediciones parciales contra mediciones generales de desempeo. . . . . .. 656Medidas de desempeo para las empresas de clase mundial. . . . . . . . . . . . .. 657
Segregacin de los costos discrecionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 658Evaluaciones no financieras 660
Medidas mltiples del desempeo 660
19. Fijacin de precios de transferencia en las empresas mnltidivisionales . .. 681
Bases para la fijacin de precios de transferencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 682Ilustracin de la fijacin de los precios de transferencia. . . . . . . . . . . . . .. 683Frmula general de los precios de transferencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 683Precios de transferencia de los costos diferenciales/variables y primos. .. 684Precios de transferencia basados en el costo total. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 685Precios de transferencia basados en el mercado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 687Precios de transferencia negociados 688Precios de transferencia de los servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 689
~
-Contenido xxix
Efecto de los ciclos de vida de los productos y de los servicios sobre losprecios de transferencia 689
Registro de transferencias internas 690La fijacin de precios de transferencia a nivel multinacional. . . . . . . . . . . .. 692Precios de transferencia duales 692
Prdida de incentivos de control de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 693Implicaciones sobre el desempeo en la fijacin de precios de transferencia. 693
Suboptimizacin 693Evaluacin del desempeo divisional """""""""""""'" 695Competencia interna 696Adquisiciones externas 696
20. Elpresupuestodecapital ........................................ 717
Efecto fiscal sobre las decisiones de capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 719Deduccin de la depreciacin en el impuesto sobre ingresos. . . . . . . . . .. 720Proteccinfiscal 720
Valorpresente 721Valorpresentedeundlar 722Valorpresente de una anualidad 722Valorpresente de la proteccin fiscal derivada de la depreciacin. . . . . .. 722
Tcnicas de evaluacin de gastos de capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 723Flujonetode entradade efectivo """""""""""""""'" 724Costo de capital ; 724
Mtodos del flujo de efectivo descontado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 726Mtododelvalorpresenteneto 727Valorpresente neto ponderado o valor esperado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 728ndice de rentabilidad 728Tasa interna de rendimiento 729
Alternativas para los mtodos de flujo de efectivo descontado. . . . . . . . . . " 731Mtodo del periodo de recuperacin """"""""""""""" 731Rendimiento sobre la inversin no ajustado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 734
21. Presupuesto de capital.Tpicos adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 747
Anlisis de sensibilidad para tomar decisiones sobre el presupuesto decapital en condiciones de incertidumbre. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 748
Cambios en el flujo de efectivo y valor presente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 749Costo de los errores de estimacin en el flujo de efectivo
yelvalorpresente """"""""""""""""""""" 750Los cambios en el flujo de efectivo y la tasa interna de rendimiento. . . .. 751Costo de los errores de la estimacin en los flujos de efectivo y de la tasa
interna de rendimiento """"""""""""""""""'" 751Los cambios en la vida econmica y el valor presente. . . . . . . . . . . . . . .. 751Costo de los errores de la estimacin de las vidas econmicas. . . . . . . . .. 752
Anlisis del reemplazo de los equipos despus de impuestos. . . . . . . . . . . .. 753Enfoquedelcostototal 754Enfoquedelcostodiferencia1 758
Efectos de la inflacin sobre el proceso del presupuesto de capital. . . . . . . .. 758Los presupuestos de capital en un ambiente automatizado. . . . . . . . . . . . . .. 759
xxx Contenido
Filosofiadelreemplazodeequipos """"""',"""""""""Ventajasdelaautomatizacin ...................................
Fracaso de las tcnicas tradicionales de presupuestos de capital. . . . . . . . . . .Beneficios del mejoramiento de la calidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Fijacin demasiado elevada de la tasa de valla. . . . . . . . . :'. . . . . . . . . . . .Justificacin de proyectos ms que de estrategias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Efectos de no evaluar la no automatizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .La no consideracin de todas las ventajas y desventajas. . . . . . . . . . . . . . .
Activos construidos para uso propio .................................Capitalizacin de los costos indirectos generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Costo excesivo de construccin ..................................
22. La administracin basada en actividades para la toma de decisionesde comercializacin y de fijacin de precios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Objetivos de la contabilidad de costos de comercializacinControl de costos y anlisis de costos .............................Regulacionesgubernamentales ..................................
SistemaABCparacostosdecomercializacin. . . . . . . . . . ~ . . . . . . . . . . . . . .Pasos para implantar ABC en las actividades de comercializacin .. . . . . .Segmentacin ',""""""""""""""""""""""'"Actividadesdecomercializacin .................................
Estndares de comercializacin basados en los generadores ABC . . . . . . . . . .Costos de la obtencin de las rdenes y costos del surtido de las rdenes.Almacenaje y manejos de los bienes del inventario. . . . . . . . . . . . . . . . . . .Transporte ,..........................................Crdito y cobranzas ...........................................Actividades generales de comercializacin .........................Ventas personales .............................................Publicidad y promociones de ventas ..............................Generadores ABC para las actividades de comercializacin .. . . . . . . . . . .
Ilustracin del anlisis de la rentabilidad del rea de comercializacin . . . . . .Presupuestos flexibles ............................................Anlisisdevariaciones ...........................................
Reporte de variaciones en gastos .................................Variaciones en eficiencia .......................................Variacin en precio ............................................
Mtodos de fijacin de precio que implican el costo ms tanto. . . . . . . . . . . .Fijacin de precio con base en los costos variables. . . . . . . . . . . . . . . . . . .Fijacin de precios con base en el costo diferencial. . . . . . . . . . . . . . . . . .Fijacin de precios con base en el costo total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Fijacin de precios con base en el costo de conversin. . . . . . . . . . . . . . . .La fijacin de precios con base en el costo directo. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso prctico integrador: Los centros de utilidades en el sistema deevaluacin ................................................
PARTE VI
Anlisis de costos y ganancias
23. Costeo variable ,.................................
....
759759761761762762762763763764764
779
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818
823
..
Contenido
Costeo variable (costeo directo) ....................................Flujos de costos bajo un costeo variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Costeo absorbente ............................................Efecto de los ambientes de manufactura automatizados. . . . . . . . . . . . . . .
Comparacin del costeo variable y del costeo absorbente. . . . . . . . . . . . . . . .Las variaciones en la produccin y en las ventas distorsionan el ingreso. . . .
Variacin en volumen ..........................................
Costos estndar para el costeo absorbente y para el costeo variable. . . . . .Ajustes para la inclusin de los costos fIjos ........................
Ventajas del costeo variable .......................................Los cambios en los inventarios no afectan las utilidades. . . . . . . . . . . . . . .Lasutilidadesfantasmasseignoran .Relacionescosto-volumen-utilidad ...............................Productos marginales ..........................................Efecto de los costos fijos .......................................Polticas de fijacin de precios ...................................
Peligros del costeo variable ........................................Polticas de fijacin de precios a largo plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Costeo variable para propsitos de informacin externa. . . . . . . . . . . . . . . . .El costeo variable no necesita reemplazar al costeo absorbente. . . . . . . . .
24. Variaciones en ingresos, variaciones en materiales, en mezclasy contenidos finales y variaciones en mano de obra en mezclas ycontenidos finales ..............................................
Variacin en ingresos en empresas que elaboran productos mltiples. . . . . . .Variacinenpreciodeventa ....................................Variacin en volumen de ventas ..................................Variacin en mezcla de ventas ...................................Variacinencantidaddeventas ..................................
Variaciones en el tamao y en participacin de mercado. . . . . . . . . . . . . .Variacionesen materiales y en mano de obra en mezcla y en contenido
final para el caso de productos que se componen de ingredientesmltiples .................................................
Variacionesen mezclas y en contenidos finales de la produccin. . . . . . . .Variaciones en materiales en mezclas y en contenidos finales. . . . . . . . . .Variaciones en mano de obra en mezclas y en contenidos males . . . . . . . .
La supuesta capacidad de ser sustituidos los materiales y la mano de obraen los productos ............................................
25. Grficas de Gantt, PERT y anlisis de los rboles de decisin. . . . . . . . . .
GrficasdeGantt ...............................................Instrumento de control : ..
Ventajas de las grficas de Gantt .................................Modelos de redes ...............................................
Tcnica de evaluacin y revisin de programas (PERT) ...............PERT-anlisisdecostos ........................................Forma de decidir en qu momento se debe terminar anticipadamente
unproyecto ...............................................AnlisisdevariacionesyelPERT-costo .............................
xxxi
824824825826827827830830830831833835835836836837838839840841
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890890891892892895
898898
xxx Contenido
Anlisis de rboles de decisin 901Ventajas del anlisis de los rboles de decisin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 901Desventajas del anlisis de rboles de decisin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 901Requerimientos para la preparacin de un rbol de decisin. . . . . . . . . . .. 902
Conceptode revisinretroactiva ~ 904Descuento del valor esperado de las decisiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 908
Contabilizacin del tiempo 908Otros factores que se deben considerar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 909
26. La programacin lineal y el contador de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 929
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Definicindeprogramacinlineal 930Efectos de las restricciones 930
Ausencia de restricciones 931Existencia de restricciones 931
Trminos de la programacin lineal 932Requerimientos de la programacin lineal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 932Mtodos de solucin 933
Mtodogrfico f 933Mtodosimplex 941Caso prctico de integracin: La contribucin diferencial y la capacidad
de un hospital: tabla de rendimientos finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 955
Apndice: Tablasdevalorpresente 959
ndice ............................................................. 963