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Contabilidad I
Cuentas por Cobrar
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ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS
Activos Corrientes
– Efectivo y efectivo equivalente
– Activos financieros a valor razonable concambios en resultados
– Activos financieros disponibles para la venta
– Otros activos financieros
– Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar– Cuentas por cobrar a empresas relacionadas
– Existencias
– Activos biológicos
– Impuestos por recuperar– Anticipo de dividendos
– Otros activos corrientes
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ACTIVOS
Activos Corrientes
Activos No Corrientes
– Instrumentos financieros– Activos financieros disponibles para la venta
– Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar
– Cuentas por cobrar a empresas relacionadas
– Inversiones en otras empresas– Plusvalía comprada
– Activos intangibles
– Propiedad, planta y equipo
– Activos biológicos– Propiedades de inversión
– Activos por impuestos diferidos
– Otros activos no corrientes
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
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A.- DEFINICION Y CONTABILIZACION: CLIENTES
En la cuenta “Cliente” (cuentas por cobrar o
deudores por venta), se registran las deudasproveniente de las operaciones comerciales dela empresa, es decir, las deudas por facturasde ventas que tienen los clientes con la
empresa.
Esta es una cuenta de Activo Corriente,
cuando se espera que se hagan efectivo enmenos de un año o dentro del siglooperacional de la empresa.
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REGISTROS CONTABLES
190IVA Débito
1.000Ingreso por Venta
1.190Clientes20/01/X0
1.190Clientes
1.190Caja25/02/X0
a) Venta a crédito:
b) Cobro de cuenta por cobrar:
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PROVISION DEUDAS INCOBRABLES
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2006
Venta a crédito
Cuentas Debe Haber
Clientes 1.000
Ingreso por Venta 1.000
Balance (31-12-2006)
Clientes 1.000
¿Recibo con100% deseguridad el $del total de mis
cuentas porcobrar?
2007
¿Sino me pagancuando
reconozco lapérdida?EERR (31-12-2006)
Ingreso por Venta 1.000
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2006
Venta a crédito
Balance (31-12-2006)
Clientes 1.000
Provisión Incobrables -100
Clientes (Neta) 900
¿Recibo con100% deseguridad el $del total de mis
cuentas porcobrar?
2007
¿Sino me pagancuando
reconozco lapérdida?
EERR (31-12-2006)
Ingreso por Venta 1.000
Gasto Incobrables -100
Utilidad 900
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2006
Venta a crédito
Balance (31-12-2006)
Clientes 1.000
Provisión Incobrables -100
Clientes (Neta) 900
En abril 2007me entero queel cliente no
me va a pagaruna CxC $50
2007
EERR (31-12-2006)
Ingreso por Venta 1.000
Gasto Incobrables -100
utilidad 900
Balance (2007)
Clientes 950
Provisión Incobrables -50
Clientes (Neta) 900
EERR (2007)
Gasto Incobrables 0
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INTRODUCCION
Debido a que no todas las cuentas por cobrar(Derecho) por ventas del año que quedanpendientes al cierre del periodo contable secancelarán en su vencimiento en el próximo año,
se debe cargar en cada período una estimaciónde los montos que quedarán incobrables alvencimiento, en el próximo período.
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El asiento para establecer la provisión de deudasincobrables, es el siguiente:
La cuenta Provisión por Deudores Incobrables esuna cuenta complementaria de activo de las
Cuentas por Cobrar y el Gasto por DeudoresIncobrables es una cuenta de resultado.
SISTEMA DE OPERACIÓN
100.000Provisión Deudores Incobrables
100.000Gasto Deudores Incobrables31/12/X0
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Cuentas por Cobrar bruta 4.200.600
Provisión por Incobrables (100.000)Cuentas por Cobrar Neta 4.100.600
31/12/X0
PRESENTACION EN EL ESTADO DE SITUACIONFINANCIERA
Esto aparece en el Estado deSituación Financiera
Esto en notaa EEFF
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SISTEMAS DE CALCULO
Los sistemas más utilizados son:
– Porcentaje de ventas al crédito.– Porcentaje sobre las deudas pendientes de
cobros.– Análisis de antigüedad de saldos.
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1.- PORCENTAJE DE LAS VENTAS A CREDITO
La tasa cambia con la experiencia
pasada, condiciones actuales delnegocio y proyección futura. Fácil de calcular y buena correlación
entre deudas malas y ventas. Norequiere análisis de cuentas.
Por ejemplo, las ventas a créditodurante el año fueron de $300.000 y enbase a la experiencia, se calculo quesería incobrable el 1%.
3.000Provisión Deudores Incobrables(*) 3.000Gasto Deudores Incobrables31/12/X0
(*) 0,01 * 300.000
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2.- PORCENTAJE SOBRE EL SALDO DE LASCUENTAS POR COBRAR
Porcentaje sobre el saldo total de las cuentas por cobrar. La tasa cambia con la experiencia pasada y proyección
futura. Fácil cálculo pero no requiere un continuo análisis
de los saldos pendientes por cobrar. Por ejemplo, el saldo final de cuentas por cobrar fue de
$200.000 y en base a la experiencia, se calculo que seríaincobrable el 1%.
2.000Provisión Deudores Incobrables
(*) 2.000Gasto Deudores Incobrables31/12/X0
(*) 0,02 * 200.000
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3.- ANALISIS DE ANTIGUEDAD DE SALDOS
Cuanto más tiempo pase sin liquidarse unacuenta por cobrar vencida o atrasada, menosprobable es que llegue a cobrarse.
Por lo tanto, basamos el calculo en el tiempoque las cuentas han estado vencidas.
Se utiliza una escala móvil de porcentaje,basada en al experiencia de la compañía o giroempresarial, para calcular las cuentasincobrables que hay en cada grupo.
Es un sistema más técnico y más preciso. Además, ayuda en la orientación de los
esfuerzos de cobranza.
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ANALISIS DE ANTIGUEDAD DE SALDOS
Por ejemplo:
2.390100.000
80080,01.000Sobre 120 días
60030,02.00091 – 120 días
30010,03.00061 – 90 días
1503,05.00031 – 60 días
1901,019.0000 – 30 días
Vencidas(30%)
3500,570.000No vencidas
(70%)
ProvisiónTasa dePérdida (%)
Saldo
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ANALISIS DE ANTIGUEDAD DE SALDOS
Por lo tanto, el registro contable es el siguiente:
2.390Provisión Deudores Incobrables
2.390Gasto Deudores Incobrables31/12/X0
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CASTIGO DE CUENTAS POR COBRAR
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INTRODUCCION
Si identificamos al cliente, que no tiene
intenciones de pagar, damos de baja al cliente.Para ello debemos haber agotado todas lasacciones de cobranza.
Por lo tanto, se reconoce definitivamente como
incobrable. Supongamos que el señor Pérez no nos va a
pagar su deuda, que implica cuentas por cobrar
por $40.000. El registro es:40.000Cuentas por Cobrar
40.000Provisión Deudores Incobrables31/12/X0
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EJERCICIOS
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EJERCICIO I
Supongamos que el saldo al 31/12/1999 de la cuentaclientes es de $500.000.
El valor de las cuentas por cobrar castigadas durante elaño 2000 es por $80.000.
Además, considere que el saldo final de cuentas porcobrar al 31-12-2000 es de $1.000.000.
La empresa ocupa como método de incobrabilidad un10% del saldo final de la cuenta cliente.
Muestre sus registros contables para el año 2000.
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EJERCICIO I
50.000Provisión Deudores Incobrables80.000Clientes
30.000Gasto Deudores Incobrablesxx/xx/00
100.000Provisión Deudores Incobrables
100.000Gasto Deudores Incobrables31/12/00
50.000Provisión Deudores Incobrables
50.000Gasto Deudores Incobrables31/12/99
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Prov.Prov.IncobIncob..
(01/01) 50.000
(31/12) 100.000
150.000
(31/12) 100.000
50.000
G.D.I.G.D.I.
130.000
S.D.(31/12) 130.000S.A.
(05/03) 30.000
(31/12) 100.000(05/03) 50.000
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EJERCICIO II
Supongamos que la empresa al 31 de diciembre
del año 2005 tenía un saldo en la cuenta clientede $1.000.00 Sus cuentas por cobrar al 31/12/2006 eran de
$3.000.000 Estima la provisión como un porcentaje sobre el
total de la cuenta clientes (2%). No hubieron castigos durante el 2006.
Muestre sus registros contables para el año2006.
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40.000Provisión Deudores Incobrables
40.000Gasto Deudores Incobrables31/12/06
Prov.Prov. IncobIncob..
(01/01) 20.000
(31/12) 40.000
60.000
(31/12) 60.000
0
G.D.I.G.D.I.
40.000
S.D.(31/12) 40.000S.A.
(31/12) 40.000
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RECUPERACION DE CASTIGOS
En el mismo período contable se efectuó el castigoy la recuperación.
80.000Provisión Deudores Incobrables
80.000Cuentas por Cobrar
05/03/00
80.000Cuentas por Cobrar
80.000Provisión Deudores Incobrables
14/10/00
80.000Caja
80.000Cuentas por Cobrar
14/10/00
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RECUPERACION DE CASTIGOS
En distintos periodos contables sucedió el castigoy la recuperación.
80.000Provisión Deudores Incobrables
80.000Cuentas por Cobrar
15/06/99
80.000Cuentas por Cobrar
80.000Ingreso por incobrables
12/09/00
80.000Caja
80.000Cuentas por Cobrar
12/09/00
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Cuentas por Cobrar Bruta 2.272.675
Provisión por Incobrables (68.180)
Cuentas por Cobrar Neta 2.204.495
31/12/2001
PRESENTACION EN EL ESTADO DE SITUACIONFINANCIERA
Esto en nota
a EEFF
Esto aparece en el Estado de
Situación Financiera
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B.- DEFINICION Y CONTABILIZACION:DOCUMENTOS POR COBRAR
• Esta constituida por cuentas por cobrardocumentadas ( a través de letras, cheques ala fecha, pagarés, etc.), provenienteexclusivamente de las operaciones
comerciales.
• Es decir, son cuentas por cobrar respaldadaspor un documento.
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REGISTROS CONTABLES
190IVA Débito
1.000Ingreso por Venta
1.190Documentos por Cobrar20/01/X0
1.190Documentos por Cobrar
1.190Caja25/02/X0
1.190Clientes
1.190Documentos por Cobrar14/03/X0
a) Venta a crédito con respaldo de documentos
b) Cobro de documentos por cobrar
c) Traspaso de clientes a documentos por cobrar
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COBRANZA DE DOCUMENTOS
La cobranza de documentos por cobrar sepuede realizar a través de:
Cobranza directa. Cobranza bancaria.
Cobranza de garantías de préstamosbancarios.
En estos casos la propiedad de estas cuentas
sigue siendo de la empresa.
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OPERACIONES CON DOCUMENTOS
A su vez, se pueden utilizar los documentos por cobrarpara obtener liquidez, a través del traslado de la propiedad
de ellas a terceros:
Endoso en pago a proveedores. Descuento de letras en bancos.
Factoring.. Para los efectos de facilitar cualquier operación tanto de
cobranza como de endoso de estas cuentas por cobrar,supondremos en toda la contabilización que la compañía le
pidió a sus clientes la aceptación de documentos porcobrar (letras de cambio) que tienen mayor cobrabilidad ymanejo en el mercado.