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TEMA:
PRINCIPIOS CONTABLES
ALUMNA:
GLORIA MIRELIA GARCIAQUEVEDO
CURSO:
CONTABILIDAD SUPERIOR
PROFESOR:
LUIGI MIRANDA
FACULTAD:
CONTABILIDAD V CICLO
AO DE LACONSOLIDACIN DEL MAR
DE GRAU
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Si la elaboracin de la informacin contable estuviera supeditada nicamente a la
decisin del Contador, se obtendra informacin formulado con criterios diferentes.
La contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas que sirven de
guas para la registracin contable y que en convenciones de contabilidad se han
aceptado como tiles y necesarios para uniformizar el criterio contable. stas hanevolucionado en concordancia con los cambios y necesidades sociales,
adapt!ndose a la economa y a las empresas en particular. "stas reglas se
denominan #principios#. "n t$rminos corrientes, es la norma o idea fundamental que
rige el pensamiento o la conducta.
"ric L. %ohler en su obra #&iccionario para Contador# define a los 'rincipios de
Contabilidad como #Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve de
e(plicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de
convencionalismos o procedimientos#.
Los 'C)* +'rincipios de Contabilidad )eneralmente *ceptados son un con-untode reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios
referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos
patrimoniales y econmicos de un ente. Los 'C)* constituyen par!metros para
que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de m$todos
uniformes de t$cnica contable.
INTRODUCCIN
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. &"/0C102
Lineamientos de contabilidad que formula el /inancial *ccounting
Standars 3oard y rigen la forma en que los contadores miden, procesan y
comunican la informacin financiera.
Listado de normas de observancia que todo profesional debe tener en
cuenta para una me-or aplicacin de la ciencia contable.
"stos principios facilita al profesional de la contabilidad a dar una lectura e
interpretacin con cierta seguridad los resultados que se obtienen del movimiento
econmico de las empresas e(presadas en los "stados /inancieros,los cuales debe
estar basados en los 'rincipios de Contabilidad )eneralmente *ceptados.
"n la pr!ctica contable los profesionales de la ciencia contable encontrara una serie
de aspectos que difieren de una empresaa otra, teniendo en cuenta que algunas de
estas diferencias son inevitables, por la sencilla razn de que las reglas aplicables no
son aplicables a todas las empresas.
"s por ello que podemos confirmar que el contador tiene un considerable margendentro de la aplicacin de los 'rincipios de Contabilidad )eneralmente *ceptados
para poder e(presar su punto de apreciacin al cual se denomina #criterio
profesional# la cual debe ser aplicada para la me-or forma de registracin de un
hecho econmico especifico.
PRINCIPIOSCONTABLESgeneralmente acepta!"
http://www.monografias.com/trabajos14/textos-escrit/textos-escrit.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos37/interpretacion/interpretacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos37/interpretacion/interpretacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/textos-escrit/textos-escrit.shtml7/26/2019 14 PRINCIPIOS CONTABLES
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*s mismo el 'lan Contable )eneral 4evisado admite que los 'rincipios de
Contabilidad que pasamos a detallar son fundamentales para el adecuado
cumplimiento de los fines de la Contabilidad. +0asze5s6i
Son un con-unto de reglas generales y normas que sirven de gua
contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonioy a
la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente.
Los 'C)* constituyen par!metros para que la confeccin de los estados
financieros sea sobre la base de m$todos uniformes de t$cnica contable.
Se aprobaron durante la 78 Conferencia nteramericana de Contabilidad y la 78*samblea nacional de graduados en ciencias econmicas, que se celebraron en 9ar
del 'lataen :;%'"&*, ?@::
II. PRINCIPIOS CONTABLES:
EQUIDAD:
Enunciado textual segn el PC!R:
"s el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional
contable en todo momento y se anuncia as2
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante
en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos
contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallen en conflicto. &e esto se desprende que los estados
financieros deben prepararse de tal modo que refle-en, con equidad, los
distintos intereses en -uego en una empresa dada.
http://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtmlhttp://es.wikipedia.org/wiki/Patrimoniohttp://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidadhttp://es.wikipedia.org/wiki/Mar_del_Platahttp://es.wikipedia.org/wiki/Mar_del_Platahttp://es.wikipedia.org/wiki/1965http://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtmlhttp://es.wikipedia.org/wiki/Patrimoniohttp://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidadhttp://es.wikipedia.org/wiki/Mar_del_Platahttp://es.wikipedia.org/wiki/Mar_del_Platahttp://es.wikipedia.org/wiki/19657/26/2019 14 PRINCIPIOS CONTABLES
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Co"enta#io:
"l principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y -usticia, y tiene la
condicin de postulado b!sico. "s una gua de orientacin, en ntima relacin
con el sentido de lo $tico y -usto, para la evaluacin contable de los hechos
que constituyen el ob-eto de la contabilidad, y se refiere a que la informacin
contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia
empresa, a efecto de que los estados financieros refle-en equitativamente los
intereses de las partes y que la informacin que brindan sea lo m!s -usta
posible para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie
en particular. 3a-o el principio de equidad se debe compatibilizar intereses
opuestos.
Si el sentido de -usticia entendido como virtud que se inclina a dar a cada
uno lo que le pertenece se aplica a cada e-ercicio, se debe asignar a este su
correspondiente ingreso, costo y gasto.
E$e"%los %#&cticos:
:. Si por e-emplo, se ha recibido la factura A @B= del ?:D:@D?@:= por SD. =.@@@,
m!s )E SD. F. :@@, total SD. =B. :@@, para realizar una campaGa publicitaria
por el periodo @:D::D?@@@ al B:D@:D?@@:, el que segn los estudios efectuados
ha de tener efecto en el incremento de las ventas a partir del @ :D:?D ?@@B, lo
que ha sido constatado en los hechos. H'or cu!l suma y a partir de qu$ fechase debe aplicar los resultadosI 4espuesta2 "n el mes de diciembre ?@@B se
aplica a gastos del periodo SD. :=.@@@ y se difiere SDB@.@@@ para el siguiente
aGo.
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Se aplica este 'rincipio ya que el contador tiene que ser un su-eto
imparcial en todo, y el e-emplo pregunta Hpara cu!ndo se deben
contabilizar los ingresos recibidosI, aplicando el principio, por las fechas
deben registrarse en diciembre, sin embargo hay contadores que lo
mandan para el otro aGo, ya que mientras m!s utilidades perciba una
empresa en un determinado periodo m!s estara tributando, y de
mandarlo al otro aGo este contador ya estara evadiendo impuestos y
atentando con este principio.
?. "l contador tiene que tener la imparcialidad entre la empresa donde traba-a y el
estado.B. Los intereses de la empresa y los intereses de terceros deben tener una buena
equidad para evitar conflictos. La empresa Jla polarK tuvo una falta de equidad disfrazando sus
valores reales durante un tiempo lo que per-udico enormemente a sus
accionistas y a todo quien dependiera de ella.
=. "n una empresa hay tres socios, los cuales son2 *ndres, uan y avier. *ndres
tiene el ==M de las acciones, uan tiene el B=M y avier el :@M. Si las utilidades
ascienden a sD:@@ , *ndres recibe ==, uan B= y avier :@. 'or tanto, las
utilidades de los accionistas se est!n repartiendo equitativamente. +Earas
PARTIDA DOBLE
Enunciado textual' segn el PC!R:
Los hechos econmicos y -urdicos de la empresa se e(presan en forma
cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo +participaciones que dan
lugar a la ecuacin contable.
Co"enta#io:
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"l principio de la partida &oble o dualidad es la base del m$todo contable, se
le define como2 #* toda partida registrada en el &ebe le corresponde otra
partida registrada en el Naber# o #0o hay deudor sin acreedor, ni acreedor
sin deudor#. "sta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas
que figuran en el &ebe y el Naber, lo que permite la comprobacin de la
igualdad de las registraciones. 9ediante la partida &oble se registra los
cambios en el activo +aplicacin de fondos y en el pasivo +origen de fondos
y capital. "l activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un
valor monetario. "l pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el
derecho de los acreedores, e(cluyendo al propietario+s del negocio. La
suma que este ltimo ha invertido se denomina capital.
Los tres elementos mencionados est!n unidos por una relacin fundamental,
producto de la suma de transacciones registradas sobre la base de la partida
doble denominada ecuacin contable, la que e(presa el equilibrio entre las
partes, como2
"n la partida doble cada transaccin tiene un elemento de d$bito +o cargo y
otro de cr$dito +o abono por igual suma monetaria, toda operacin que
registra la contabilidad afecta por lo menos a dos partes.
E$e"%los %#&cticos:
:. Eernica Castro 4amrez decide formar una empresa, ella cuenta con un
capital de SD ;, @@@, pero para a su vez tambi$n tramita un pr$stamo al 3anco
Santander de SD B, @@@, constituy$ndose as la empresa con un total de SD :?,
@@@. Lo que la empresaria aporto vendra a ser el capital, el pr$stamo seria el
pasivo y el total de la suma de ambos vendran a conformar los activos de la
empresa
* O ' P C
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:?, @@@ O B,@@@ P ;, @@@
Se aplica este 'rincipio ya que registra el origen de los fondos +pasivo
deber, el mismo que se ve refle-ado en la aplicacin de los fondos
+activo Q haber. *l haber un deudor +Eernica Castro 4., hay un
acreedor +3anco Santander
?. Supongamos que la empresa "l '!ramo S.* realiza una venta de mercanca a
los *ndes S.* por :.@@@.@@@ a cr$dito +partida doble ,haciendo esta
operacin2
*ctivoO pasivo P patrimonio *ctivoO pasivo P patrimonio
:@@@@@@@ O @ P :@@@@@@ :@@@@@@ O :@@@@@@ P @
B.
ENTE
Enunciado textual' segn el PC!R:
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento
sub-etivo o propietario es considerado como tercero. "l concepto de ente es
distinto del de persona, ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.
Co"enta#io:
"l principio de ente o 'rincipio de "ntidad establece el supuesto de que el
patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del
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propietario, considerado como un tercero. Se efecta una separacin entre la
propiedad +accionistas o socios o propietario y la administracin +gerencia
como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos ltimos. "l
ente tiene vida propia y es su-eto de derechos y obligaciones, distinto de las
personas que lo formaron.
Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque
tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por
lo que el propietario es un acreedor m!s de la entidad, al que contablemente
se le representa con la cuenta =@ Capital.
E$e"%lo %#&ctico:
:. La empresa CN000 "..4.L. dedicada a la compra Q venta de abarrotes,
propiedad de &elia Chava )onz!les, ha recibido las siguientes boletas de
venta2 : 0R BBB del @?D@BD?@@F del Colegio 'articular #9a( Lud5ing 'lanc6#,por SD. ?.7@@, por matrcula escolar del sobrino del propietario y
? 0R @:?7 del :D@BD?@@F de Comercial 9iraflores S.*.C. por SD.
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no a cuentas de gastos y de activo fi-o, sino a cuentas por cobrar diversas por
SD. B.B@@ a efectos de gestionar el reembolso o recuperacin correspondiente.
&e acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de
las del propietario+s es un ob-etivo importante de la contabilidad. *s
lograremos obtener informacin correcta de la administracin de los
recursos provenientes del propietario+s, bancos, y proveedores
confiados a los directivos de la entidad y mediremos el desempeGo de
sus funciones.
BIENES ECON()ICOS
Enunciado textual' segn el PC!R:
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos es decir,bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende,
susceptibles de ser valuados en t$rminos monetarios.
Co"enta#io:
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio,independientemente de la forma cmo se ha obtenido, y por el cual alguien
est! dispuesto a pagar un precio.
Cualquier activo, como ca-a, mercaderas, activos fi-os en poder yDo uso de la
entidad y sobre el cual se e-erce derecho, sin estar acreditado
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necesariamente la propiedad de la misma, mientras no entre en conflicto con
terceros que tambi$n reclaman la propiedad, son susceptibles de registrar en
libros en va de regularizacin, a trav$s de un asiento de a-uste, tratamiento
que se hace e(tensivo a las diferencias en los costos de adquisicin o
registro en fecha anterior.
Caso tpico de la aplicacin de este 'C)* es el proveniente de los
inventarios fsicos de e(istencias, en que se encuentra unidades que no
est!n registrados en libros, y siempre que no sean de terceros, se procede a
aperturar su tar-eta +6arde( de control fsico y a formular el asiento contable
de regularizacin.
E$e"%los %#&cticos:
:. La empresa comercial Cedros S. *. realiza el pago del mpuesto )eneral a las
Eentas por un importe de SD :@, @@@. @@, con cheque 0R BF=@: &"L 3anco de
Cr$dito
Se debe registrar
Q @ Tributos por pagar :@, @@@.@@
@.: )obierno Central
@.:.: mpuesto )eneral a las Eentas
Q :@ Ca-as y 3ancos :@, @@@.@@
:@. Cuentas Corrientes
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:@. .: 3anco de Cr$dito
Se cumpli el 'rincipio de 3ienes "conmicos, al registrar el pago del
mpuesto )eneral a las Eentas, cumple con su compromiso de pago,
estableciendo su desenvolvimiento econmico y susceptible de ser
valuado en t$rminos monetarios.
?. La empresa 9ara S. *., realiza la provisin de los 3eneficios Sociales +CTS,
el cierre del e-ercicio econmico por SD :7, @@@. @@
Se registra
Q
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'or el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una
empresa, las cuales se valoran por su preciode adquisicin.
)ONEDA CO)*N DENO)INADOR
Enunciado textual' segn PC!R:
Los estados financieros refle-an el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterog$neos a una e(presin,
que permita agruparlos y compararlos f!cilmente. "ste recurso consiste en
elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio a cada unidad.
)eneralmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene
curso legal en el pas en que funciona el ente. "n el 'er, de conformidad
con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
Co"enta#io:
La elaboracin de estados financieros basados en la premisa de que la
moneda es una unidad. Todos los pases, unos m!s que otros, son vctimas
de la inflacin, por lo cual en el transcurso del tiempo se #mezclan# monedas
de diferente poder adquisitivo. "sta mezcla se da, especialmente, en el caso
de los activos fi-os. 'or e-emplo, si en enero de :;;F se compr un terreno,
tres aGos despu$s se vuelve a comprar otro en el mismo lugar y en iguales
condiciones, el precio de adquisicin es posible que sea mayor, debidoprincipalmente a la p$rdida de poder adquisitivo de la moneda, por lo que las
transacciones del ltimo periodo no se puede mezclar con los de perodos
anteriores, a costa de obtener por resultado la combinacin de unidades
monetarias de diferente poder adquisitivo, lo que incidira en la distorsin de
los estados financieros.
http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=precio&?intersearchhttp://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=precio&?intersearch7/26/2019 14 PRINCIPIOS CONTABLES
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E$e"%lo %#&ctico:
:. "l empresario /ernando &e La Cruz adquiri para su empresa J9argaritaK ". .
4. L. un cargamento de lechugas importadas a un costo de V ?, @@@. Lacompra fue registrada en moneda e(tran-era +dlar, siendo el tipo de cambio
de ese dia de SD B, =@ por dlar.
a Se registro2
Q Lechugas V ?, @@@
Q
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. Todas las transacciones para efectos contables y financieros deben
e(presarse en una moneda de uso comn para todos los agentes econmicos.
&e este modo as empresas peruanas, registran sus actividades operacionales
en nuevos soles +SD.
E)PRESA EN )ARC+A
Enunciado textual' segn el PC!R:
Salvo indicacin e(presa en contrario, se entiende que los estados
financieros pertenecen a una #empresa en marcha#, consider!ndose que el
concepto que informa la mencionada e(presin, se refiere a todo organismo
econmico cuya e(istencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
Co"enta#io:
"l 'C)* #empresa en marcha#, tambi$n conocido como # Continuidad de la
empresa# se basa en la presuncin de que la empresa continuar! sus
operaciones por un tiempo indefinido y no ser! liquidado en un futuro
previsible, salvo que e(istan situaciones como2 significativas y continuas
p$rdidas, insolvencia, etc. "n consecuencia, la valuacin contable de los
hechos ser!n los mismos u homog$neos, mientras no cambie su situacin o
cese en sus actividades, en cuyo caso se aplicar! criterios de realizacin o
de mercado. "n caso de venta o liquidacin de la empresa, reci$n cambiara
el tratamiento de registro de las operaciones, $sta se orientara a medir el
valor actual que tiene la empresa para el comprador la continuidad de la
empresa en el tiempo -ustifica que los activos fi-os sean registrados a su
costo de adquisicin, despreci!ndolos sobre estos valores, cargando a
gastos en los e-ercicios en que presta servicios, sin tomar en cuenta su valor
en el mercado +valor de realizacin, porque el bien est! en uso y no hay
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necesidad inmediata de venderlo, por consiguiente la fluctuacin de precios
en el mercado respecto al bien adquirido, no causa p$rdida ni ganancia.
Wna empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo
su ganancia por diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos
utilizados para generar los ingresos, mostrando en el 3alance )eneral los
recursos no consumidos a su costo de adquisicin, y no a su valor actual de
mercado.
E$e"%lo %#&ctico:
:. oselito Lu-!n, el contador de J9ueblera S!nchezK S. *. entrega a su gerente
el 3alance )eneral de dicha empresa al B: de diciembre del ?@@7.
Se esta cumpliendo con este principio, ya que al realizar sus estados
financieros +3alance )eneral se entiende que pertenecen a los de una
"mpresa en 9archa cuya e(istencia tiene plena vigencia y proyeccin.
?. La empresa 3ac6us y *licorp
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B. * la empresa JUK le ha ido bastante bien y se prolongar!
indefinidamente segn sus dueGos as que se considerar! empresa en
marcha.
. Cuando se emiten estados financieros, se asume que una entidad continuaracon sus operaciones por un periodo razonable de tiempo a menos que se
e(prese lo contrario, ya que si se diera tal situacin, las cifras careceran de
sentido desde el punto de vista econmico.
,ALUACI(N AL COSTO
Enunciado textual' segn el PC!R:
"l valor de costo Qadquisicin o produccinQ constituye el criterio principal y
b!sico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados
financieros llamados de situacin, en correspondencia tambi$n con el
concepto de #empresa en marcha#, razn por la cual esta norma adquiere el
car!cter de principio.
"sta afirmacin no significa desconocer la e(istencia y procedencia de otras
reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no e(istir una circunstancia
especial que -ustifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo
Qadquisicin o produccinQ como concepto b!sico de valuacin.
'or otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador,con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias
de los costos de determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones
al principio e(presado, sino que, en sustancia, representen simples a-ustes a
la e(presin num$rica de los respectivos costos.
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Co"enta#io:
Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se est!
haciendo prevalecer el costo como concepto b!sico de valuacin, cuyo
concepto se relaciona con el principio de #empresa en marcha# o
#continuidad de la empresa# en que el costo es el efecto de la causa. "l
principio de costo condiciona la valuacin de los bienes al concepto de
#erogacin efectivamente producida# o costos comprometidos y necesarios
para la incorporacin al patrimonio.
Si bien el valor real de un bien vara con el transcurso del tiempo, la
contabilidad no refle-a el valor actual de los activos, con respecto a la fechade compra si por e-emplo un edificio adquirido en SD., =@.@@@ pudiera dos
aGos despu$s estar vendi$ndose en SD
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E$e"%lo %#&ctico:
:. La empresa JLubricenterK S.*.C. ha realizado cambio de carburador a dos de
sus unidades vehculos por el importe de SD
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gast SD ,=@@.@@, gastos aduaneros SD.F,@@@.@@, en transportede aduanaa
su planta SD :,=@@.@@ y para fi-ar y preparar la m!quina en la empresa para su
funcionamiento cobraron SD.:,;@@.@@ 'or tanto, en los estados financieros de
la empresa, la valuacin de la m!quina ser! de SD.B@,;@@.@@.
PERIODO
Enunciado textual' segn el PC!R:
"n la #empresa en marcha# es indispensable medir el resultado de la gestin
de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin,
legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
"l lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. 'ara los efectos
del 'lan Contable )eneral, este periodo es de doce meses y recibe el
nombre de "-ercicio.
Co"enta#io:
"l 'C)* de #e-ercicio# +periodo significa dividir la marcha de la empresa en
periodos uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestin
y establecer la situacin financiera del ente y cumplir con las disposiciones
legales y fiscales establecidas, particularmente para determinar el mpuesto
a la 4enta y la distribucin del resultado. "n esta informacin peridica
tambi$n est!n interesados terceras personas, como es el caso de las
entidades bancarias y potenciales inversionistas.
http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=transporte&?intersearchhttp://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=aduana&?intersearchhttp://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=transporte&?intersearchhttp://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=aduana&?intersearch7/26/2019 14 PRINCIPIOS CONTABLES
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Las empresas tienen una duracin indefinida e ilimitada por consiguiente,
sus resultados slo se conocen sino hasta que concluya su e(istencia, por lo
que es necesario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos
contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operacin y su
situacin financiera e informar de los hechos importantes que han generado
cambios en la participacin de los propietarios de la empresa durante ese
lapso de tiempo.
E$e"%lo %#&ctico:
:. "l contador de Comercial J)inaK S. *. realiza el 3alance )eneral, al cierre del
e-ercicio contable del aGo ?@@
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Cumple con este principio ya que esta midiendo la gestin empresarial
de los hechos econmicos en un t$rmino de tiempo.
?. La directiva de la empresa solicita un registro de los ltimos tres
meses para saber la situacin financiera de la empresa.B. "n la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de
las operaciones, una primera correcta es la cual los ingresos, costos y
gastos son registrados en el periodo en el cual se realizan atendiendo
al postulado b!sico e(plicado anteriormente y una segunda situacin
incorrecta, el cual se tienen que costos y gastos correspondientes al
periodo finalizado el B:D:?D?@@@ son registrados en el periodo
finalizado el B:D:?D?@@:, por otra parte ingresos correspondientes al
periodo terminado el B:D:?D?@@: son registrados en el e-ercicio
finalizado el B:D:?D?@@?, situaciones estas que violan el supuesto
b!sico del periodo contable.
DE,EN!ADO
Enunciado textual' segn el PC!R:
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado econmico, son los que corresponden a un e-ercicio sin entrar a
distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
Co"enta#io:
"n la aplicacin del principio de #devengado# se registran los ingresos o
gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento
sustentatorio tuviera fecha del siguiente e-ercicio o que el desembolso pueda
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ser hecho todo o en parte en el e-ercicio siguiente. "ste principio elimina la
posibilidad de aplicar el criterio de la #percibido# para la atribucin de
resultados. "ste ltimo m$todo se halla al margen de los 'C)*.
Los servicios o bienes utilizados. o consumidos en el e-ercicio, aunque no
hayan sido cancelados, ni siquiera se conozca e(actamente el monto a
pagar, obliga a su registro formulando un asiento de a-uste, lo que podra a
su vez implicar que se afecte a gastos del e-ercicio o del siguiente.
&evengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha
eventos o transacciones contabilizables, como intereses por cobrar sobre un
pr$stamo concedido, remuneraciones vencidas pendientes de pago, regalaspor remesar, depreciacin de activos fi-os, etc. "l t$rmino devengado se
aplica sobre todo a los servicios m!s que a los activos adquiridos.
E$e"%lo %#&ctico:
:. La empresa S"4C*ST ". . 4. L. recibe el recibo de luz por SD :, @@@,
correspondiente a diciembre del ?@@F, el cual no ha sido cancelado al cierredel e-ercicio econmico de ese aGo.
Se debe registrar
Q =F Servicios prestados por terceros SD :, @@@
=F.B "lectricidad y agua
Q B= Cuentas por pagar diversas SD :, @@@
B=.; 1tras cuentas por pagar diversas
"l anterior registro contable con el 'rincipio de &evengado, ya que
registra los gastos en el periodo que se generaron.
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?. Se paga una prima de seguro por SD:?@@@ por todo el ?@:, el devengado de
este seguro se realizara mes a mes por SD:@@@
B. "n el registro de la empresa se debe anotar la revisin del servicio
t$cnico que se realiz ayer a nuestros equipos aunque los cobros serealicen a fin de mes.
. "l consumo de tel$fonodel mes de diciembre se paga en el mes de enero,
dado que el recibo reci$n llega en enero, Sin embargo se debe contabilizar
como gasto el consumo de tel$fono en el mes de diciembre, porque es ah
donde se consumi.
OB-ETI,IDAD
Enunciado textual' segn el PC!R:
Los cambios en el activo, pasivo y en la e(presin contable del patrimonio
neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto
como sea posible medirlos ob-etivamente y e(presar esta medida ent$rminos monetarios.
Co"enta#io:
La ob-etividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades
econmicas y financieras en que participa la empresa, tal como $stos se
presentan, libre de pre-uicios. Los estados financieros deber!n refle-ar un
punto de vista razonable y neutral de las actividades desarrolladas, y ser
susceptibles de verificacin por terceros.
1b-etividad en t$rminos contables es una #evidencia# que respalda el registro
de la variacin patrimonial. La evidencia puede estar constituida por
http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=tel%C3%A9fono&?intersearchhttp://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=tel%C3%A9fono&?intersearch7/26/2019 14 PRINCIPIOS CONTABLES
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documentos mercantiles convencionales o por hechos no necesariamente
documentados, caracterizado por cierto grado de certidumbre, corno es la
variacin del tipo de cambio de una moneda e(tran-era de una fecha a otra,
variacin en la cotizacin de ttulos como acciones y bonos, estimacin de la
probable incobrabilidad de letras por cobrar, provisin por mercaderas
obsoletas, etc.
E$e"%lo %#&ctico:
:. La empresa )L13*L.0"T S. *. C. realiza la compra de un scanner por SD B,=@@ mas . ).E. y paga al contado.
Se debe registrar
Q ?? nmuebles, maquinarias y equipos SD B, =@@
Q @ Tributos por pagar SD
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B. "l B@ de octubre la empresa adquiere ?= acciones a SD.=@,@@@.@@, sin embargo
al finalizar el mes de diciembre sus acciones slo valen SD.=,@@@.@@, por lo
tanto para tener un registro ob-etivo se deben hacer algunos a-ustes en la
contabilidad y registrarlos a tiempo.
REALIACI(N
Enunciado textual' segn el PC!R:
Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de
vista de la legislacin o de las pr!cticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin.
Se establecer! como car!cter general que el concepto #realizado# participa
del concepto de #devengado#.
Co"enta#io:
Con respecto a las operaciones de compra venta, se considera vendido un
bien cuando se concreta la entrega de la mercadera o es puesta a
disposicin del comprador, lo que permite atribuir ob-etivamente su
correspondiente costo. "n caso de venta de servicios formalizados por
contratos, en los cuales se cobra por anticipado, los resultados ser!n
reconocidos en funcin de la realizacin peridica de los servicios, lo que
implica afectar a resultados, generalmente en forma mensual.
"n las operaciones de compra venta a largo plazo, se admite la atribucin a
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resultados en funcin de las cuotas cobradas o puestas a disposicin, lo que
constituye una e(cepcin al principio de #devengado#.
Las operaciones, en las que la atribucin a los resultados dependen del
tiempo, los gastos e ingresos se mantendr!n como activos y pasivos
respectivamente, hasta que el tiempo determine su conversin en resultados,
como por e-emplo, el servicio de alquiler, seguro, etc.
"n aplicacin del principio de #realizacin# las transacciones internas que no
modifican la estructura de los recursos +activos o sus fuentes +pasivos,
como es la determinacin del costo de fabricacin constituido por la suma de
la materia prima, mano de obra y gastos de f!brica aplicados, se procede aregistrar contablemente, al evidenciarse la utilizacin de los recursos
indicados para obtener un producto elaborado.
Los a-ustes por inflacin, as como aquellos efectuados para empalmar los
ingresos de un e-ercicio contable con los gastos incurridos para su obtencin
+principio de enfrentamiento o correspondencia, se efectan ba-o los
alcances del 'C)* de realizacin.
E$e"%lo %#&ctico:
:. La empresa 94*/L14"S S. *. C. realizo un desembolso en efectivo de SD ,
=@@ en la compra de abarrotes, las cuales aun no han sido recibidas.
Se debe registrar2
Q ? 'roveedores SD , =@@
?.? *nticipos recibidos
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Q :@ Ca-as y 3ancos SD , =@@
:@.: Ca-a
Se aplica este 'rincipio ya que en el anterior registro no se est!registrando una compra, por no haber recibido los abarrotes, tan solo se
le reconoce como un anticipo.
?. "l servicio t$cnico se pago
B. Supongamos que los *ndes C.* recibi un pedido el ?;Q:?Q@7 por?,=@@.@@@ en
mercadera para un cliente, pero que al B:Q:?Q@F no haba sido entregado por
cuanto este se encontraba en los almacenes de la empresa H&ebe los *ndesC.*. registrar esta operacin como una venta al B:Q:?Q@FI'ues no ya que la
transaccin no haba sido perfeccionada ,cumpli$ndose el
perfeccionamiento cuando se haya entregado la mercanca al cliente y este lo
acepte conforme.
. Supongamos que los *ndes C.*. recibi un pedido el ?;D:?D@B por
?.=@@.@@@ 3s. en mercanca para un clienteubicado en el interior del
pas, pero que al B:D:?D@B no haba sido entregado por cuanto este seencontraba en los almacenesde la empresa.La pregunta en este caso sera la siguiente2 H&ebe los *ndes C.*.
registrar esta operacin como una venta al B:D:?D?@@BI.La respuesta a esta interrogante es negativa, ya que la transaccin no
ha sido perfeccionada, cumpli$ndose el perfeccionamiento cuando se
haya entregado la mercanca al cliente y este la acepte conforme.
PRUDENCIA
Enunciado textual' segn el PC!R:
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento
http://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=cliente&?intersearchhttp://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=almacenes&?intersearchhttp://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=cliente&?intersearchhttp://www.monografias.com/cgi-bin/search.cgi?query=almacenes&?intersearch7/26/2019 14 PRINCIPIOS CONTABLES
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del activo, normalmente, se debe optar por el m!s ba-o, o bien que una
operacin se contabilice de tal modo, que la participacin del propietario
sea menor.
"ste principio general se puede e(presar tambi$n diciendo2 #contabilizar
todas las p$rdidas cuando se conocen y las ganancias solamente
cuando se hayan realizado#.
La e(ageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si
resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin
financiera y del resultado de las operaciones.
Co"enta#io:
Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o m!s
opciones contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella
que muestre en libros un menor valor del activo o que incida en una
menor utilidad de la empresa.
"l principio de 'rudencia +conservador no slo est! referido a
transacciones con terceros, sino tambi$n a situaciones internas de la
empresa que se derivan de cambios en el tiempo del valor de los
activos y pasivos, determin!ndose por comparacin entre una situacin
anterior a otra posterior, variaciones que incrementan o disminuyen su
valor, por consiguiente las ganancias o p$rdidas que se deriven de la
comparacin deber!n ser atribuidas a la cuenta que corresponda al
momento en que se generan. *nte diversas alternativas contables se
optar! por aquella que sea menos optimista, esto es el menos favorable
para la empresa, a efectos de no sobreestimar los activos y utilidades.
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La aplicacin del principio de 'rudencia se evidencia entre otros en la
valuacin de los valores negociables e inventarios, al adoptar la regla
de #costo o mercado, el que sea m!s ba-o# as por e-emplo, si se
cuenta con mercaderas que a los B@ das de su compra si increment
el precio de adquisicin en ?@M, no debe aumentar en libros el valor del
inventario ni reconocer utilidades, porque estas no se han realizado,
est!n todava en poder de la empresa. Xnicamente se reconocera la
utilidad, en caso de su venta.
&ante S. 3asile +*rgentina en su obra2 #Los 'rincipios de Contabilidad
)eneralmente *ceptados# e(pone su posicin sobre este principio2
#Las p$rdidas deben ser atribuidas toda vez que e(iste la evidencia
respaldatoria del factor que la produce, prueba respaldatoria que
participa del principio de ob-etividad...#
#Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las
generan, e(ista medicin ob-etiva de ellas, y seguridad razonable de su
materializacin#.
E$e"%lo %#&ctico:
:. La empresa comercial recibe en diciembre del ?@@< un importe SD ?, @@@, por
la venta de mercaderas que aun no han sido entregadas al cierre del
e-ercicios econmico del ?@@
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Q :? Clientes SD ?, @@@
:?.? *nticipos recibidos
"ste registro contable cumple con el 'rincipio de 'rudencia ya que no lo
registra como venta hasta que no se haya realizado la entrega de
mercaderas, es decir que la venta no se haya concretado.
?. La participacin del propietario sea mayor
B. La empresa adquiere una maquina en el mes de octubre de ?@@=a un costo de
SD. :=,@@@.@@, y al B: de diciembre de ?@@= el valor de mercado es SD.
:@,@@@.@@ en los estados financieros se debe tomar el menor valor del activo,
o sea SD.:@,@@@.@@.
UNI/OR)IDAD
Enunciado textual' segn el PC!R:
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas
particulares Iprincipios de valuacinI utilizados para formular los estados
financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de
un e-ercicio a otro. Se seGala por medio de una nota aclaratoria, el efecto en
los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin
de los principios generales y de las normas particulares Iprincipios devaluacinI.
Sin embargo, el principio de la Wniformidad no debe conducir a mantener
inalterables aquellos principios generales Iprincipio de la uniformidad,
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cuando fuere aplicable, o normas particulares Iprincipio de valuacinI que
las circunstancias aconse-en sean modificados.
Co"enta#io:
Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la
aplicacin de una norma o m$todo contable, todas las operaciones
siguientes deber!n ser tratadas en la misma forma, porque de lo contrario los
cambios alteraran los rubros de los estados financieros, dificultando o
haciendo impracticable la comparacin de los rubros de un perodo a otro.
"l principio de Wniformidad tiene relacin directa con el concepto deConsistencia, incluso, algunos tratadistas lo consideran sinnimos as "ric L.
%ohler en su obra #&iccionario para Contadores#, define a la consistencia en
los siguientes t$rminos2 #Wniformidad constante durante un periodo, o de un
periodo a otro, en los m$todos de contabilidad, principalmente en las bases
de valuacin y en los m$todos de acumulacin refle-ados en los estados
financieros de una empresa comercial o de otra unidad contable o
econmica. "(isten tres tipos generalmente reconocidos como consistencia
la #vertical#, que se observa dentro de un grupo de estados financieros
relacionados entre s que llevan la misma fecha la #horizontal#, que se
observa en los estados financieros de un perodo a otro y una clase de
consistencia #tridimensional# en una fecha particular, en comparacin con
organizaciones del mismo tipo u otras organizaciones en general ...#
"l principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados
financieros, de un e-ercicio a otro, puede ser afectado por distintascircunstancias, sean inherentes o a-enas a la contabilidad, como2
a Cambios en los 'C)* o en los m$todos de aplicacin de los mismos como por
e-emplo, cambio en el m$todo de valuacin de las e(istencias, de '"'S +primero
que entra, primero que sale a promedio ponderado.
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b Cambios en los criterios de medicin de los activos o pasivos con incidencia en
la situacin financiera y en el resultado econmico como por e-emplo, cambio en
el m$todo de depreciacin de los activos fi-os, de lnea recta a horas m!quina
esto es de asumir gastos de depreciacin anual por sumas iguales, cuyo total al
t$rmino de la vida de servicio del activo fi-o ser! igual al costo del mismo, pasar a
asumir gastos de depreciacin en una cuota fi-a por horas de uso de la m!quina,
la cual se determina estimando el nmero total de horas que el activo fi-o estar!
en uso durante su vida de servicio.
c Cambios que afectan al e-ercicio, producto de la correccin de errores de
e-ercicio anteriores. 0o obstante del correcto proceder se ha generadoinconsistencia.
d Cambios en las condiciones productivas de la empresa que altera su
rentabilidad, y como tal la comparabilidad de los saldos de las cuentas respecto a
e-ercicio precedentes como por e-emplo, vender y no reemplazar parte de las
m!quinas y equipos de produccin que reduce sustancialmente su capacidad de
produccin y entre otros sus ventas y gastos de un e-ercicio a otro.
e Cambios por hechos e(cepcionales o circunstanciales que inciden en el
patrimonio espor!dicamente como por e-emplo e(portacin no asegurada de
bienes perecibles, daGado durante el trayecto, que obviamente no ser! cobrado al
cliente, y que necesariamente ser! asumido como p$rdida.
La aplicacin del principio de Wniformidad a los actos del registro contable, est!
supeditado a la clase de actividad o giro de la empresa, por lo que no siempre seha de aplicar iguales tratamientos contables por e-emplo, los pr$stamos
obtenidos de un banco por una empresa industrial, para incrementar su capital de
traba-o, ha de generar intereses, $stos ser!n contabilizados aplicando el principio
de devengado, usualmente a gastos del periodo pero si el pr$stamo ha sido
obtenido por una empresa agraria para apoyar el financiamiento de su campaGa
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agrcola, cuya cosecha ha de obtenerse en el siguiente e-ercicio, los intereses
ser!n diferidos a trav$s de la cuenta ?B< cultivos en proceso.
"n caso se hubieran efectuado cambios importantes en los m$todos de valuacin
y registro de un periodo a otro, deber! esto revelarse en una nota a los estados
financieros en el aGo en que se efectu el cambio, e(plicando la naturaleza de la
diferencia del m$todo, los motivos -ustificatorio del cambio y su efecto financiero y
en los resultados, en comparacin al resultado que se hubiera obtenido de haber
continuado con el mismo m$todo del aGo anterior es decir, que es necesario
cuantificar su efecto en los rubros m!s importantes de los estados financieros.
E$e"%lo %#&ctico:
:. La empresa Castillo S. *., utiliza en el control de sus mercaderas el m$todo
'"'S, pero al retirarse el 6ardista, el que lo reemplazo comunico al contador
que utilizara el metido W"'S, y el contador no le ob-eto.
"n este caso se est! incumpliendo con este principio, pues el m$todo
'"'S utilizado por el 6ardista y luego cambiado traer! comoconsecuencia diferencias, ya que no hay uniformidad de un e-ercicio
con otro.
?.
Si una empresa realiza cambios frecuentes en el m$todo que utiliza en cada periodo corto,
dificultar! la interpretacin y comparacin de los estados financieros as como tambi$n,
mostrar! variaciones notables en los resultados presentados.
B. Wna empresa industrial, en la cual su maquinaria se deprecia por el m$todo de
lnea recta, con lo que origina aplicaciones iguales a cada uno de los distintos
periodos contables, los estados financieros son de f!cil comparacin.
SI/NI/ICACI(N O I)PORTANCIA RELATI,A
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Enunciado textual' segn el PC!R:
*l ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas
particulares, es necesario actuar con sentido pr!ctico. /recuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin
embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro general.
&esde luego, no e(iste una lnea demarcatoria que fi-e los lmites de lo que
es y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el me-or criterio
para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en elactivo, pasivo patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Co"enta#io:
"l principio de Significacin, tambi$n denominado 9aterialidad, est! dirigido
complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad2
a Cuantificacin o medicin del patrimonio.
b "(posicin de partidas en los estados financieros.
La relacin del principio de significacin con la medicin del patrimonio est!
referido a que debe haber fle(ibilidad para admitir mediciones que no
respondan a lo prescrito por la disciplina contable +errores, violacin de los
principios, etc., que incidan en los resultados del e-ercicio, pese a lo cual, sinmediar los a-ustes correspondientes, los estados financieros pueden ser
admitidos como instrumentos informativos v!lidos de la situacin patrimonial,
financiera y econmica del ente a que est!n referidos.
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Las transacciones de menor cuanta, no ser!n necesariamente tratadas de
acuerdo a los 'rincipios de Contabilidad )eneralmente *ceptados se hacen
e(cepciones en su aplicacin, as por e-emplo, por los activos fi-os
adquiridos, en aplicacin del principio de 4ealizacin, se afecta
peridicamente su costo a resultados va cuenta divisionaria
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"l contador al realizar el an!lisis porcentual comparativo con el periodo
anterior, cumple con el 'rincipio de mportancia 4elativa, por que este
periodo sirve de base para poder medir su incidencia de cada rubro en
el 4esultado del "-ercicio, y as podr!n tomar decisiones sobre los
resultados obtenidos por lo tanto su importancia la dar!n de acuerdo al
giro de negocio o sobre la medicino de los ob-etos trazados por lasempresas.
?. la depreciacin de un lapicero, que va perdiendo valorcada vez que se usa pero esta no
representa un hechoimportante
B. Wn faltante de SD.:@@.@@ posiblemente para una pequeGa empresa sea una
partida muy importantsima que represente todos sus recursos, en cambio
para una gran empresa tal vez slo represente el importe de algn gasto de unda de una de sus !reas. 'or lo que esta p$rdida para la gran empresa es
insignificante.
E0POSICI(N
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Enunciado' segn el PC!R:
Los estados financieros deben contener toda la informacin y
discriminacin b!sica y adicional que sea indispensable para una
adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados
econmicos del ente a que se refieren.
Co"enta#io:
"l principio de "(posicin, tambi$n denominado 4evelacin
Suficiente, implica formular los estados financieros en forma
comprensible para los usuarios. Tiene relacin directa con lapresentacin adecuada de los rubros contables que agrupan los
saldos de las cuentas, para una correcta interpretacin de los hechos
registrados as por e-emplo un anticipo concedido a un proveedor, no
se debe mostrar restado del saldo del rubro Cuentas por 'agar
Comerciales +pasivo, sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar
Comerciales +activo, evitando mostrar a menor suma las obligaciones
comerciales, cuando m!s bien el efecto de la transaccin es que
incrementa las cuentas por cobrar, al haberse evidenciado derechos
de cobro +recuperacin a efectivizar en el futuro.
Lo e(puesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con
posterioridad a la fecha de emisin de los estados financieros, ni
e(agerar los detalles informativos, a efectos de no distorsionar la
interpretacin y consecuente toma de decisiones dentro y fuera del
!mbito de la empresa. Las notas que se acompaGan a los estadosfinancieros deben contener datos esenciales y adecuadamente
redactados para la comprensin del usuario. "vitar aplicar un enfoque
sub-etivo en la interpretacin de los datos a revelar.
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"l principio de "(posicin est! ntimamente ligado al de
Significatividad, el que se adopta como criterio para revelar hechos
relevantes, por consiguiente se debe e(poner sucesos como2
Contingencias compromisos relativos a la adquisicin de bienes o
servicios convenios y condiciones contractuales referidos a
pr$stamos obtenidos, amortizaciones, restricciones en la distribucin
de utilidades, grav!menes sobre bienes +hipotecas informacin
sobre el enfoque aplicado en la valuacin de los recursos econmicos,
vigencia y cambio de estos valores en el tiempo contratos
importantes, sobre todo con empresas afiliadas u accionistas
descripcin del giro o actividades de la empresa, si no se puede
identificar de inmediato en los estados financieros.
E$e"%lo %#&ctico:
:. La empresa Comercial JuanitaK ". . 4. L., al finalizar el e-ercicio econmico
prepara sus "stados /inancieros parta su respectiva presentacin.
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uan 9orales, el contador de la empresa Comercial JuanitaK ". . 4. L.,
cumple con el 'rincipio de "(posicin al elaborar sus "stados
/inancieros +3alance )eneral y "stado de )anancias y '$rdidas, con
sus respectivas notas : y ?, las cuales dar!n la informacin de la
actividad y poltica de la empresa, y mediante los ane(os de
discriminacin b!sica y adicional que sea necesaria.
:. Cuando el contador hace el balance general de la empresa lo hace en forma clara.?. Los estados financieros deben presentarse con-untamente en todo los
casos con sus notas, en la que se detalla en forma clara y comprensible el
resultado de las operaciones, los cambios y modificaciones de las polticas
contables. *s los usuarios puedan interpretarla.
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3ibliografaNaszewski, M. s.!.". MONOGRAFIAS.O#$e%i&' &e
($$):**www.+'%'-aas./'+*$-a#a0's*)/a*)/a.s($+1
Va-as, C. R. s.!.". PREZI.O#$e%i&' &e ($$)s:**)-ezi./'+*i23%'i/045a6*)-i%/i)i's7/'%$a#1es7e%e-a1+e%$e7a/e)$a&'s*
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